Расчеты по возмещению материального ущерба

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для учета расчетов с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчетов с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно проводиться в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1. когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей,

2. недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного дого­вора или полученных им по разовому документу;

3. умышленного причинения ущерба;

4. причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опья­нения;

5. причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6. причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой уста­новлен соответствующим государственным органом;

7. разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, ком­мерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8. причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организа­ции, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность ра­ботника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установ­ленные законодательно.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если:

1. Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.

2. Потерял или неправильно оформил документы.

3. Допустил брак в работе.

Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК).

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определя­ется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в дан­ной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством (например, по нескольким исполнительным документам), - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ (причиненный преступлением) не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

Сумм» ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются по дебету счета 73-2 в корреспонденции с креди­том счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (по недостающим товарно-материальным ценностям), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 -2 за­писи производятся в корреспонденции:

- со счетами учета денежных средств — на суммы добровольно внесенных платежей;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недос­тач при отказе судом во взыскании ввиду необоснованности иска.

В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями:

Дебет 94 Кредит 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи.

Дебет 94 Кредит 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей.

Дебет 73-2 Кредит 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации.

Дебет 73-2 Кредит 28 – списан ущерб на виновное лицо в связи с браком.

Дебет 73-2 Кредит 98 – отражена разница между стоимостью испорченного имущества и суммой, которую должен возместить виновный работник (если стоимость возмещения превышает балансовую стоимость имущества).

Дебет 98 Кредит 91-1 – разница между стоимостью имущества и суммой возмещения отнесена к прочим доходам.

Дебет 50 (51) Кредит 73-2 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу организации или на расчетный счет организации в банке.

Дебет 70 Кредит 73-2 – удержана сумманедостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Дебет 91-2 Кредит 73-2 – списана с работника сумма ущерба и отнесена в прочие расходы.

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

Дебет 76 Кредит 73.

Пример 2.

В результате инвентаризации на складе ООО «Сатурн» были выявлены недостача50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. за 1 кг на общую сумму 600 руб. и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 руб. за кг. Руководитель ООО «Сатурн» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 руб. за 1 кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта по цене 8 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 руб. (50 кг x (12 руб. – 8 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 руб. (50 кг. x 8,30 руб.).

В бухгалтерском учете будет отражено:

Дебет счета 94 Кредит счета 41 – 220 руб. – отражено превышение недостачи над излишками.

Дебет счета 94 Кредит счета 68 – 20 руб. – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками.

Дебет счета 41 Кредит 91-1 – 415 руб. – приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета.

Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94 – 220 руб. – недостача отнесена на виновное лицо.

Дебет счета 70 Кредит субсчета 73-2 – 220 руб. – удержано из заработной платы работника.

В общем случае выявленная в результате инвентаризации сумма излишков товаров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 41 Кредит 91-1 – учтены излишки товаров по рыночным ценам.