Расчеты по имущественному и личному страхованию»

 

Для учета расчетов по страхованию имущества или сотрудников организации предназначен счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению организации).

Расходы на обязательное страхование работников учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование – в пределах установленных норм (ст. 255 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в полном объеме, на обязательное страхование – в пределах тарифов, взимаемых согласно российским и международным законам, а если такие тарифы не утверждены – в полном объеме (ст. 263 НК РФ).

Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности учитываются при налогообложении в пределах тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. № 739 (ст. 263 НК РФ).

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Пример 1.

ООО «Юпитер» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет

600 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада ООО «Юпитер» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

- 354 000 руб. – стоимость материалов (в том числе НДС – 54 000 руб.);

- 106 000 руб. – затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Бухгалтер «Юпитера» должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1 – 600 000 руб. – получена сумма страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 60 – 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 – 354 000 руб. – оплачены полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10 – 300 000 руб. – переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69, 70 – 106 000 руб. – начислены оплата труда, страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 76-1 Кредит 20 – 406 000 руб. (300 000 + 106 000) – списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 76-1 Кредит 19 – 54 000 руб. – списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;

Дебет 76-1 КРЕДИТ 91-2 – 194 000 руб. (600 000 – 406 000) – превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе прочих доходов.

Пример 2.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-1		54 000	Перечислена сумма страхового взноса страховщику
	76-1	54 000	Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов
		4 500	Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей: 12)
76-1		6 800	Начислена сумма страхового возмещения
	76-1	6 800	Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу
			Выплачено страховое возмещение работнику организации

Расчеты по претензиям

Для учета расчетов по претензиям, предъявленные организацией поставщикам, подрядчикам и другим организациям, предназначен счет 76-2 «Расчеты по претензиям».

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

При определенных условиях организация может выставить своему поставщику или продавцу претензию.

Основные причины претензий:

- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);

- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

- при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

- брак, нарушенная упаковка или другие повреждения товара.

Все эти причины могут привести к тому, что организация составляет своему поставщику претензию в письменном виде.

Если поставщик отказывается возмещать сумму претензии, то возможно решение вопроса через суд. Если и суд не признал сумму претензии, то она списываются на счета учета затрат на производство и продажу

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1. К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям:

- по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами;

- при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат;

- когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затраты были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками).

2. К поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

5. К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов.

6. По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Конечным результатом расчетов по претензии должен быть закрытый счет 76-2.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Пример 3. Частичное удовлетворение претензии

Организация выставляет своему поставщику электроэнергии претензию на 100 000 руб., по решению суда иск удовлетворен частично на сумму 60 000 руб. При этом необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет 76-2 Кредит 60 – 100 000 руб. – предъявлена претензия поставщику.

Дебет 51 Кредит 76-2 - 60000 руб.– претензия частично удовлетворена.

Дебет 23 Кредит 76-2 - 40000 руб.– не возмещенная сумма по претензии отнесена в расходы вспомогательного производства.

Пример 4. Возврат некачественного товара

Организация получила от поставщика товар на сумму 100 000 руб., оплатила его и поставила на приход. После этого выяснилось, что половина товара некачественная, организация решила вернуть поставщику половину товаров на сумму 50 000 руб. и выставляет поставщику претензию. В бухгалтерском учете нужно отразить следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб.– получены товары от поставщика.

Дебет 60 Кредит 51 - 100 000 руб.– перечислена оплата поставщику за товар.

Дебет 76-2 Кредит 41 - 50 000 руб.– возврат некачественного товара поставщику.

Дебет 76-2 Кредит 68 «НДС» - 9000 руб.– начислен НДС на сумму возврата.

Дебет 50 Кредит 76-2 - 59 000 руб.– возврат денег от поставщика за возвращенный товар.

Если будет принято решение о замене некачественного товара, то вместо предыдущей проводки выполняется: Дебет 41 Кредит 76-2 – поставлен качественный товар взамен возвращенного.