Порядок составления отчета о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о финансовых результатах. Информация о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Существует два метода составления отчета о движении денежных средств, они отражены в табл. 1.1.

 

Таблица 1.1. Методы составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод

Косвенный метод

Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена: - либо из данных бухгалтерского учета; - либо путем корректировки продаж и их себестоимости с учетом: - изменений в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период; - других неденежных статей; - прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Прибыль (убыток) за отчетный период корректируется с учетом: - результатов операций неденежного характера; - любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам; - статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

 

Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года применяется положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Данное ПБУ было введено в целях приближения стандартов российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). ПБУ 23/2011 установлены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций). В соответствии с данным ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и информация о денежных эквивалентах (высоколиквидных вложениях).

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

· Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).

· Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

· платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

· поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

· валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

· иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций.

2. от инвестиционных операций.

3. от финансовых операций.

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании. В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Пункт 16 ПБУ 23/2011 призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет. Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Данные для составления этого отчета отражаются в регистрах бухгалтерского учета на следующих счетах, указанных в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Счета бухгалтерского учета

№ счета	Наименование
	«Касса»
	«Расчетные счета»
	«Валютные счета»
	«Специальные счета»
	«Деньги в пути»
	«Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям 58)

 

Суммовые показатели отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

ü косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

ü полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

ü полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).