Сравнительная характеристика налогов, сборов, страховых взносов

Прогрессивная шкала налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, исходя из инвентаризационной стоимости имущества (действовала до 01.01.2020 г.)

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 руб. включительно	До 0,1 % включительно
Свыше 300 000 до 500 000 руб. включительно	Свыше 0,1 до 0,3 % включительно
Свыше 500 000 руб.	Свыше 0,3 до 2,0 % включительно

Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц в 2000 г.

Налоговая база (доход физического лица)	Ставка налога
до 50 тыс. руб.	12%
50-150 тыс. руб.	20%
свыше 150 тыс. руб.	35%

Комбинированная шкала ставок по налогу на доходы физических лиц с элементом прогрессии с 01.01.2021 г.

Сумма налоговых баз физического лица с начала года	Ставка налога
до 5 млн. руб. включительно	13%
свыше 5 млн. руб.	650 тыс. руб. + 15% с суммы налоговых баз, превышающей 5 млн. руб.

Регрессивная шкала налоговых ставок по единому социальному налогу

(налог взимался в период с 01.01.2001 г. по 01.01.2010 г.)

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования РФ		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ
До 280000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280000 руб. до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	4125 руб	104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Пример расчета суммы пеней

1. Срок просрочки исполнения обязанности по уплате налога у организации (начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате): 24 дня.

Ключевая ставка: 7,5%.

Сумма недоимки: 23600 руб.

Сумма пеней: 23600 руб. × 7,5% (7,5/100) × 1/300 × 24 дн. = 141,6 руб.

 

 

2. Срок просрочки исполнения обязанности по уплате налога у организации (начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате): 34 дня.

Ключевая ставка: 7,5%.

Сумма недоимки: 23600 руб.

 

Сумма пеней за 30 календарных дней: 23600 руб. × 7,5% (7,5/100) × 1/300 × 30 дн. = 177,0 руб.

 

Сумма пеней за 4 дня: 23600 руб. × 7,5% (7,5/100) × 1/150 × 4 дн. = 47,2 руб.

 

Итого пени: 177,0 руб. + 47,2 руб. = 224,2 руб.

 

3. Срок просрочки исполнения обязанности по уплате налога у организации (начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате): 34 дня.

Ключевая ставка менялась: 6,5% 20 дней, 7,5% 14 дней.

Сумма недоимки: 23600 руб.

 

Сумма пеней за 20 календарных дней: 23600 руб. × 6,5% (6,5/100) × 1/300 × 20 дн. = 102,27 руб.

 

Сумма пеней за 10 календарных дней: 23600 руб. × 7,5% (7,5/100) × 1/300 × 10 дн. = 59,0 руб.

 

Сумма пеней за 4 дня: 23600 руб. × 7,5% (7,5/100) × 1/150 × 4 дн. = 47,2 руб.

 

Итого пени: 102,27 руб. + 59,0 руб. + 47,2 руб. = 208,47 руб.

С началом введения в действие Налогового кодекса (с 1 января 1999 г.) законодательство о налогах и сборах направлено на четкое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации и включает несколько уровней.

Первый уровень – законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (страховые взносы введены с 1 января 2017 г.).

Налоговый кодекс состоит из двух частей – первой и второй.

Первая часть посвящена общим нормам налогообложения, включает 7 разделов, 20 глав и 142 статьи.

Структура первой части Налогового кодекса:

Раздел I. Общие положения.

Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях.

Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Следственные органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц.

Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль.

Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании.

Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга.

Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

 

Вторая часть Налогового кодекса развивает основные положения первой части Налогового кодекса применительно к конкретным налогам, сборам, страховым взносам в составе налоговой системы России. Поэтапное введение второй части Налогового кодекса началось с 1 января 2001 г.

Структура второй части Налогового кодекса:

Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Глава 22. Акцизы

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Глава 24. Единый социальный налог - Утратила силу

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Глава 25.2. Водный налог

Глава 25.3. Государственная пошлина

Глава 25.4. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы

Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложениия

Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - Утратила силу

Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.5. Патентная система налогообложения

Раздел IX. Региональные налоги и сборы

Глава 27. Налог с продаж. - Утратила силу

Глава 28. Транспортный налог

Глава 29. Налог на игорный бизнес

Глава 30. Налог на имущество организаций

Раздел X. Местные налоги и сборы

Глава 31. Земельный налог

Глава 32. Налог на имущество физических лиц

Глава 33. Торговый сбор

Раздел XI. Страховые взносы в Российской Федерации

Глава 34. Страховые взносы

 

Второй уровень законодательства о налогах и сборах – законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.

Третий уровень включает нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом.

Торговый сбор (глава 33).

 

В Раздел XI «Страховые взносы в Российской Федерации» входит глава 34 «Страховые взносы».

В соответствии со ст. 18 Налоговым кодексом введены также специальные налоговые режимы (Раздел VIII.I «Специальные налоговые режимы»):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1);

2) упрощенная система налогообложения (глава 26.2);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3) (утратила силу с 01.01.2021 г.);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4);

5) патентная система налогообложения (глава 26.5);

6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

 

 

МЕСЯЦ (март):

Мат. выгода = 150 тыс. руб. × (4,67% – 2%) × 31/365 = 0,340 тыс. руб.

Налог с материальной выгоды = 0,340 тыс. руб. × 35% = 0,119 тыс. руб. (119 руб.).

МЕСЯЦ (апрель):

Переходящий остаток: 100 тыс. руб.

Мат. выгода = 100 тыс. руб. × (4,67% – 2%) × 30/365 = 0,219 тыс. руб.

Налог с материальной выгоды = 0,219 тыс. руб. × 35% = 0,077 тыс. руб. (77 руб.).

МЕСЯЦ (май):

Переходящий остаток: 50 тыс. руб.

Мат. выгода = 50 тыс. руб. × (4,67% – 2%) × 31/365 = 0,113 тыс. руб.

Налог с материальной выгоды = 0,113 тыс. руб. × 35% = 0,039 тыс. руб. (39 руб.).

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

№ п.п.	Налоговая база	Ставка
1	Сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210: 1) налоговая база по доходам от долевого участия; 2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; 3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; 4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; 5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами; 6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; 7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; 8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); 9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 (основная налоговая база):
	до 5 млн. руб. включительно	13%
	свыше 5 млн. руб.	650 тыс. руб. + 15% с суммы налоговых баз, превышающей 5 млн. руб.
2	Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса (доходы, не превышающие 4000 руб.). Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.	35%
3	Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; - от осуществления трудовой деятельности на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %; - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 % и пр.	30%
4	Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.	9%

Сравнительная характеристика налогов, сборов, страховых взносов

Признак	Налог	Сбор	Страховой взнос
Взимание в денежной форме	+	+	+
Обязательность (императивность)	+	+	+
Смена формы собственности дохода	+	+	+
Легитимность	+	+	+
Публичные цели налогообложения	+	+	+
Безэквивалентность	+	–	+
Компенсационный характер	–	+	+
Ограниченный состав элементов	–	+	–
Видоизмененный состав элементов	–	–	+ (тариф, расчетный период)
Нерегулярный характер уплаты	–	+	–
Отсутствие штрафных санкций	–	+	–

 

 

Основные принципы налогообложения:

1) принцип всеобщности;

2) принцип равного налогообложения;

3) принцип единства;

4) принцип определенности;

5) принцип стабильности;

6) принцип подвижности;

7) принцип множественности налогов;

8) принцип однократности обложения;

9) принцип экономичности;

10) принцип соразмерности;

11) принцип справедливости или принцип справедливого налогового бремени.

Структура законодательство о налогах и сборах:

- законодательство Российской Федерации о налогах и сборах (состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах);

- законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах (состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом);

- нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах (принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом).

Состав и содержание элементов налога

В соответствии со статей 17 Налогового кодекса «Общие условия установления налогов и сборов» налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно:

объект налога;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п. 6 статьи 3 Налогового кодекса «Основные начала законодательства о налогах и сборах» при установлении налогов должны быть определены все элементы налога. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Объектами налогообложения (статья 38) могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (статья 53). Например, руб., кв. м, куб. м, лош. сила мощности и т. д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным, местным налогам устанавливаются Кодексом.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53).

Ставки налога подразделяются на твердые и долевые.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы (руб. за 1 кв. м – земельный налог; руб. за лошадиную силу мощности – транспортный налог; руб. за 1 куб. м – водный налог).

Долевые ставки выражаются в определенных долях от налоговой базы. Подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом, как правило, процентном отношении к налоговой базе без учета дифференциации ее величины (налог на прибыль, налог на имущество организаций).

Прогрессивные ставки возрастают по мере увеличения налоговой базы.

Регрессивные ставки уменьшаются по мере возрастания налоговой базы.