Налоговая политика предприятия

Состав мероприятий корпоративного налогового менеджмента находится в непосредственной зависимости от формы используемой налоговой политики.

Налоговую политику на микроуровне можно определить как систему проводимых предприятием в области налогового учета мероприятий, выражающую варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей [228].

В условиях сложного и нестабильного законодательства руководство предприятия может выбрать несколько вариантов (сценариев) поведения в налоговых взаимоотношениях с государством: 

1. «Осторожный»: руководство предприятия предпочитает не вступать в конфликт с контролирующими органами по вопросам их оценки правомерности ведения налогового учета. Действия предприятия выражаются в согласии с любыми, в том числе и не вполне соответствующими законодательству фискальными позициями контролирующих органов в отношении корректности ведения налогового учета; по результатам налоговых проверок без обжалования уплачиваются все финансовые санкции.

2. «Взвешенный»: руководство предприятия считает возможным вступить в конфликт с контролирующими органами в отношении оценки правомерности ведения налогового учета только в случае уверенности в положительном исходе ситуации. Налоговый учет основывается на соблюдении установленных законодательством нормативно-правовых актов и проанализированных разъяснений контролирующих органов, которые в определенной мере соответствуют нормам налогового законодательства, по результатам проверок контролирующих органов обжалуются только не соответствующие законодательству (по мнению предприятия) значительные суммы финансовых санкций.

3. «Рисковый»: руководство предприятия готово вступить в конфликт с контролирующими органами по оценке правомерности налогового учета независимо от уверенности в благоприятном исходе конфликтной ситуации. Предприятие ориентируется в вопросах ведения налогового учета только на установленные законодательством нормативные акты, игнорирует не соответствующие в какой-либо мере законам разъяснения контролирующих органов, обжалует не согласующиеся в какой-либо мере с законодательством результаты проверок контролирующих органов.

Варианты (сценарии) поведения предприятия во взаимоотношениях с государством по налоговым вопросам оказывает влияние на выбор системы проводимых в области налогового учета мероприятий (налоговую политику предприятия). Можно выделить следующие формы реализации налоговой политики: расчет текущих налоговых платежей, бюджетирование налогов, налоговое планирование [227].

Расчет текущих налоговых платежей - это система мероприятий, направленная на исчисление фактической суммы налоговых платежей, подлежащих уплате предприятием в текущем отчетном периоде.

 Расчет текущих налоговых платежей выступает первоначальной, обязательной формой реализации налоговой политики предприятия, без которой невозможно дальнейшее функционирование предприятия, так как неуплата текущих налоговых платежей приводит в результате к ликвидации предприятия.

Вместе с тем расчет текущих налоговых платежей может являться как единственной формой, так и применяться наряду с другими формами реализации налоговой политики, в частности с бюджетированием налогов и налоговым планированием.

Бюджетирование налогов можно охарактеризовать как систему мероприятий, направленную на определение плановой суммы налоговых платежей, подлежащих уплате предприятием в будущих периодах.

Бюджетирование налогов является составной частью системы бюджетирования и предусматривает составление налогового плана на будущий период на основе показателей оперативных и финансовых бюджетов предприятия. Отличие расчета текущих налоговых платежей и бюджетирования налогов как форм реализации налоговой политики проявляется в том, что первая из них направлена на расчет фактической суммы налоговых платежей за текущий период, а вторая - на определение прогнозной суммы на будущие периоды. При этом бюджетирование налогов основывается на использовании показателей бюджетов предприятия, а расчет текущих налоговых платежей - нет.

Налоговое планирование можно определить как систему мероприятий предприятия, направленную на максимальное использование возможностей действующего законодательства с целью законной оптимизации его налоговых платежей.

Налоговое планирование является наивысшей формой реализации налоговой политики предприятия, поскольку процесс его осуществления предусматривает использование специальных методов, позволяющих оптимизировать налоговые платежи законными способами.

Налоговое планирование, так же как и бюджетирование налогов основывается на использовании показателей бюджетов предприятия, однако эти формы реализации налоговой политики различаются направленностью.

 Целью налогового планирования выступает процесс оптимизации налоговых платежей субъекта хозяйствования, целью бюджетирования налогов - процесс планового расчета налоговых платежей, не предусматривающий их оптимизацию. В то же время бюджетирование налогов может использоваться вместе с налоговым планированием, в отношении платежей, которые в силу объективных причин оптимизировать практически невозможно или нецелесообразно. В графическом виде формы реализации налоговой политики могут быть представлены следующим образом (рис. 2.1.3).

 

 

Рис. 2.1.3. Формы реализации налоговой политики предприятия

Из рис. 2.1.3 видно, что расчет текущих налоговых платежей выступает изначальной, обязательной формой реализации налоговой политики, так сказать «сердцевиной» процесса налогового учета предприятия, и используется наряду с иными формами (бюджетированием налогов и налоговым планированием).

Налоговое планирование является наиболее сложной формой реализации налоговой политики предприятия, которая может применяться вместе с бюджетированием налогов и расчетом текущих налоговых платежей.

Как уже отмечалось, варианты (сценарии) поведения предприятия в налоговых взаимоотношениях с государством оказывают влияние на выбор системы мероприятий, проводимых в области налогового учета.

Так, очевидно, что в «осторожном» варианте поведения внедрение мероприятий налогового планирования маловероятно, поскольку механизм оптимизации налогообложения в ряде случаев приравнивается контролирующими органами к уклонению от уплаты налогов и требует определенных действий по отстаиванию правомерности его применения.

Во «взвешенном» варианте поведения предприятие будет, как правило, использовать только наиболее безопасные с точки зрения привлечения внимания контролирующих органов варианты оптимизации налогообложения, в «рисковом» - любые законные варианты.

Помимо вариантов (сценариев) поведения во взаимоотношениях с государственными органами на выбор формы реализации налоговой политики оказывает влияние также ряд других факторов, в частности: целевые установки руководства в отношении форм управления налогами, финансовое состояние предприятия, размер уплачиваемых налоговых платежей и т.д.