Понятие и сущность корпоративного налогового менеджмента

Налоги являются неизбежным спутником функционирования любого предприятия, оказывающим существенное влияние на финансовые результаты его деятельности. Поскольку в современных условиях исчисление и уплата налогов представляют собой довольно сложную и ответственную процедуру, помимо трат на налоги собственники предприятия вынуждены также расходовать значительные средства и на организацию налогового учета на предприятии. 

В виду обязательного характера налоговых платежей полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму в соответствии с целевыми установками предприятия возможно.

Оптимизация налоговых расходов может осуществляться посредством использования на предприятии рациональной системы организации налогового учета, которая предполагает внедрение на предприятии:

- эффективной налоговой политики предприятия;

- рациональной организации документооборота, связанного с процессом исчисления налоговых платежей;

- корректной системы ведения налогового учета, обеспечивающей: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; корректное заполнение и своевременное представление документов налоговой отчетности; правильное исчисление, своевременную уплату и оптимизацию налоговых платежей предприятия в соответствии с нормами действующего законодательства.

Рациональная организация налогового учета позволяет сократить расходы предприятия по нескольким направлениям, в частности за счет:

- сокращения суммы налоговых платежей предприятия;

- избежания расходов на уплату финансовых санкций, связанных с некорректным ведением налогового учета на предприятии;

- получения дополнительной прибыли благодаря увеличению оборачиваемости капитала за счет недопущения сумм налоговых переплат;

- экономии расходов на организацию и ведение налогового учета.

Влияние некоторых из вышерассмотренных факторов на расходы предприятия можно продемонстрировать на следующих примерах:

1. Документооборот. Как известно, налоговый кредит по НДС предприятия подтверждается налоговыми накладными. Таким образом, несвоевременное поступление налоговых накладных из отдела снабжения в бухгалтерию предприятия может привести к тому, что предприятие с опозданием отразит в налоговом учете сумму налогового кредита, и в результате уплатит сумму НДС текущего налогового периода в повышенном размере.

2. Регистры налогового учета. Некорректное заполнение Реестра налоговых накладных может вызвать искажение сумм в отчетности по НДС, и в результате повлечь начисление штрафных санкций.

3. Документы налоговой отчетности. Несвоевременная подача или некорректное заполнение документов налоговой отчетности влечет за собой применение финансовых санкций (дополнительные расходы предприятия).

4. Уплата налоговых платежей. Несвоевременная или неполная уплата налоговых платежей также приводит к начислению финансовых санкций на предприятие, а уплата излишней суммы налоговых платежей - к преждевременному отвлечению его оборотных средств.

Таким образом, рациональная система налогового учета способствует сокращению расходов предприятия и, как следствие, повышению его финансовой устойчивости.

Организацией эффективной системы налогового учета на предприятии занимается корпоративный налоговый менеджмент, который входит в систему корпоративного менеджмента.

Анализ работ зарубежных и отечественных специалистов в области налогового менеджмента показал, что на данный момент не выработано единого подхода к определению основных понятий корпоративного налогового менеджмента, составу и содержанию его функций, формам налоговой политики на предприятии и т.д. Поэтому при дальнейшем изложении материала мы будем исходить из собственной позиции к данной проблематике.

Большинство ученых подразумевают под корпоративным налоговым менеджментом процесс управления налогообложением предприятия с целью оптимизации его налоговых платежей [230, 269].

В материальное обеспечение налогового учета включается обеспечение процесса ведения налогового учета:1) средствами и предметами труда:

- офисным оборудованием, связанным с процессом ведения налогового учета (компьютеры, мебель, программное обеспечение и т.д.);

- бланками первичного налогового учета, финансовой и налоговой отчетности;

- канцелярскими принадлежностями, необходимыми для ведения налогового учета и т.д.;

2) финансовыми ресурсами для целей уплаты налоговых платежей, а также оплаты:

- заработной платы персонала по ведению налогового учета предприятия;

- охраны труда и повышения квалификации персонала по ведению налогового учета предприятия;

- прочих накладных расходов, связанных с ведением налогового учета (например, аренды и коммунальных услуг офиса налогового подразделения и т.п.).

К информационному обеспечению относится обеспечение налогового учета информацией из:

- внешних источников (информационные справочники, специальная литература по ведению налогового учета на предприятии, специализированные консультации, семинары);

- внутренних источников (должностные инструкции, график документооборота, информация о формах договорных отношений предприятия, поставщиках, покупателях, объемах реализации и производства продукции и т.п.).

Посредством использования ресурсного обеспечения налогового учета персонал реализует мероприятия по ведению налогового учета предприятия - осуществляет процесс налогового учета, который включает:

- заполнение первичных документов налогового (бухгалтерского) учета, регистров налогового учета;

- составление налоговой отчетности (налоговых деклараций и расчетов);

- исчисление и уплату налоговых платежей;

- составление налоговых планов (бюджетов налогов) на будущие периоды;

- практическую реализацию и мониторинг налоговых планов (бюджетов налогов) и т.д.

Итоговым результатом процесса налогового учета являются суммы налоговых платежей, подлежащие перечислению в бюджет и государственные целевые фонды в текущем или будущих периодах.

Таким образом, система налогового учета включает в себя все мероприятия по обеспечению и осуществлению процесса налогового учета на предприятии.

Исходя из вышесказанного, корпоративный налоговый менеджмент можно определить как: совокупность принципов, методов, средств и форм управления системой налогового учета предприятия [228].

Объектом корпоративного налогового менеджмента является система налогового учета предприятия.

Предметом корпоративного налогового менеджмента выступает организационное и методическое обеспечение системы налогового учета предприятия.

Реализует мероприятия корпоративного налогового менеджмента на предприятии налоговый менеджер, основной функцией которого является управление системой налогового учета на предприятии с целью максимизации чистой прибыли предприятия за счет сокращения налоговых расходов (рис. 2.1.2).

 

Рис. 2.1.2. Схема осуществления мероприятий корпоративного налогового менеджмента