Характеристика счетов хоз. средств (активных) и источников их формирования (пассивных)

3. Двойная запись. Корреспонденция счетов

4. Суть и назначение синтетических и аналитических счетов. Субсчета

5. Хронологическая и систематическая регистрация хоз. операций в БУ

6. Обобщение данных в БУ

 

1. Бух. баланс дает обобщенные сведения о наличии хоз. средств и источников их формирования о хоз. процессах и их результатах за определенный период времени. Вместе с тем для текущего управления деятельностью предприятия необходима не обобщенная информация, а дифференцированная по отдельным группам хоз. средств, по отдельным этапам хоз. процесса. Эту задачу бух. баланс не решает по следующим причинам:

- отражение каждой хоз. операции в балансе требует его постоянного пересчета, что весьма трудоемко

- в бух. балансе средства отражаются только в денежных измерениях, а задачи текущего управления требуют расшифровки хоз. средств не только в денежном но и в трудовых, натуральных измерителях

- баланс не дает сведений об объемах изменений в отдельных группах, а отражает лишь наличие средств на определенную дату. Это обусловленно необходимостью разработки и использования системы счетов БУ

Счет БУ – это способ группировки происходящих финансовых операций по аналитически однородным признакам с целью текущего отражения наличия и движения хоз. средств и их источников, хоз. процессов и их результатов

С помощью системы счетов БУ представляется возможность обладания оперативной информацией о наличии и состоянии хоз. средств, их источников и т.п.

В зависимости от характера объекта учета записи по счетам могут вестись в натуральных, трудовых и денежных измерениях с обязательным обобщением в итоге в денежном выражении

Сущность назначения строения бух. счета зависит от характера учитываемого объекта и целей учета.

В общем виде бух. счет представляет собой таблицу левая сторона которой называется дебет (в переводе «должен»), а правая кредит (в переводе «верить»)

В современных условиях прямое смысловое содержание данных слов не выдерживается и они используются чисто технически

Схематически счет представлен в следующем виде:

Дт                          Наименование счета                               Кт

Дата	Номер операции	Содерж. операции	Сумма в грн.	Дата	Номер операции	Содерж. операции	Сумма в грн.

 

На счетах бух. учета прежде всего отражается первоначальное состояние хозяйственных средств в виде остатка (сальдо). Этот остаток именуется сальдо начальное и берется из вступительного баланса, затем в счете осуществляется записи имевших место хозяйственных операций, эти записи предполагают увеличение хоз.средств по данному счету

На отчетный период определяют сальдо конечное (Ск) по счету из выражения:

- сальдо начальное + увеличение – уменьшение

В работе со счетами БУ применяют следующую терминологию:

1. Открыть счет – вписать его наименование и сальдо начальное

2. Сумма оборотов – итоги увеличения и уменьшения

3. Заключить счет – рассчитать сальдо конечное по счету

4. Закрыть счет – перевести остаток со счета на другой или другие счета

Рассмотрим технологию работы со счетом на следующем примере:

Предприятие по счету касса в нац. валюте произвело 2 операции:

1) получены наличные деньги в банке с текущего счета

а) на зарплату 1000 грн.

б) на командировочные расходы 300 грн

2) выплачены наличные из кассы:

а) зарплата 1000 грн.

б) аванс на командировочные расходы 300 грн

На начало кассового дня сальдо начальное составило 50 грн

Схематически ожидается данных операций на счете производится так:

Дт                  Касса в нац. валюте                    Кт

Сн=50 грн 1а=1000,00 1б=300,00	2а=1000,00 2б=300,00
1300,00	1300,00
Ск=50,00

 

2. Счета, которые предназначены отражения наличия и состояния денежных средств называются активными, а счета, которые используются для отражения состояния и изменений источников называется пассивными

В активных счетах Сн берется из актива вступительного баланса, поэтому в активных счетах Сн и Ск отражаются в счете слева, т.е. по дебету

Соответственно сальдо в пассивных счетах отражается в правой части, т.е. по кредиту

Следовательно по активным счетам характерны дебетовые сальдо, а по пассивным – кредитовая сальдо

В этом проявляются взаимосвязь между счетами БУ и бух. балансом

Сумма дебетовых остатков по активным счетам предоставляют собой общую сумму наличия хоз. средств, т.е. валюту баланса по активу, а сумма кредитовых остатков по пассивным счетам характеризует объем источников формирования хоз. средств, т.е. валюту баланса по пассиву

Схематично строение активного счета имеет вид:

Дт                  Активный счет                         Кт

Сн «+»	«-«
Ск

 

Строение пассивного счета

Дт                Пассивный счет                          Кт

«-«	Сн «+»
	Ск

 

Для учета хозяйственных процессов открывается так называемые операционные счета, в их составе примеру производство, себестоимость реализации и т.п.

Как известно хоз. процесс делится на 3 фазы:

- приобретение (снабжение) операционные счета характеризуются для данной фазы: 152 (приобретение, изготовление основных средств), 153 (приобретение, изготовление прочих необоротных нематериальных активов)

- производство (счета 23 и т.д.)

- сбыт (реализация) счета 70 (доходы от реализации) и т.п.

Подробнее особенности работы с операционными счетами будут рассмотрены в отдельной теме лекции

3. Каждая хоз. Операция, оформленная документально представляет собой акт отражения движения хоз. средств.

Рассматривая хоз. операции не изолированно, а как акты совокупного кругооборота средств производства по известной схеме, можно заметить, что каждая хоз. операция имеет двойственный характер и вызывает изменения двух взаимосвязанных между собой объектов БУ в равной сумме

Пример: реализована готовая продукция со склада предприятия с оплатой согласно счета фактуры заказчиком платежным поручением на сумму

Двойственность отражения операции в бух. учете обусловлена не только техникой ведения учетной операции в учетных регистрах сколько экономической природой движения хоз. средств

Двойная запись представляет собой отражение на счетах БУ хоз. операций имеющих денежные оценки вызывающие взаимосвязанные изменения в хоз. средствах и их источниках, хоз. процессах и их результатах

Связь между такими взаимосвязанными счетами называется корреспонденцией

Корреспонденция счетов – это порядок выражения взаимосвязи между счетами определяемой Экономическим содержанием хоз. операций. Также взаимосвязанные счета называются корреспондирующими

Каждая хоз. операция перед занесением ее на счет описывается счетной формулой (бух. проводной) вида:

Дт Nсч Кт Nсч

При этом следует отметить, что каждой бух. операции присваивается порядковый номер, а каждая хоз. операция должна быть оформлена документально

Все операции описывающие увеличение активных счетов записываются в дебет, а уменьшения в кредит счета

По пассивным наоборот

Пример: в сроки установленные балансом для выплаты ЗП получены наличные деньги по денежному чеку с оприходованием их в установленном порядке по кассе предприятия сумма = 10000 грн

 Дт  Текущий счет    Кт 

Сн=11600	10000
Ск=1000

           

    Дт  Касса в нац.валюте  Кт

Сн=0 10000
Ск=10000

 

Двойная запись корреспонденции счетов важнейший элемент БУ, кроме того позволяет осуществить контрольную функцию т.к. по основе двойной записи легко обнаружить ошибки в отражении движения хоз. средств

Бух. проводки делятся на:

- простые

- сложные

Если в счетной формуле задействован один дебетуемый и один кредитуемый счет то корреспонденция счетов простая, если счета по дебету и по кредиту представляют больше чем один, то такая корреспонденция счетов называется сложная

Пример: 2.03.2003 на АТП поступило запчасти на сумму 18000 грн и автотопливо на сумму 12000 грн счетные формулы имеют вид:

Дт 203 (12000)

            +      Кт 631 (30000)

Дт 207 (18000)

сложные проводки не нарушают правило двойной записи, поскольку сохраняется взаимосвязанное отражение хоз. операций по дебету и кредиту счетов при сохранении равенства дебетовых и кредитовых остатков

4. Группировка хоз. средств, процессов и результатов на бух. счетах осуществляется с разной степенью детализации. По этому принципу все счета делятся на 3 вида

- синтетические (счета 1 порядка)

- субсчета (счета 2 порядка)

- аналитические (счета 3 порядка)

Наибольшая степень детализации осуществляется на аналитических счетах, а наибольшая степень обобщения на синтетических

Пример: по каждому виду сырья и материалов открываются аналитические счета и их обобщение дает итоговые данные о наличии и движении сырья и материалов в целом по субсчету 201, обобщение всех видов запасов (топливо, тара, запчасти и т.д.) производится на синтетическом счете 20 – производственные запасы. Все виды счетов взаимосвязаны и дополняют друг друга. Связь между ними проявляется в следующем:

- остатки, обороты по увеличению и уменьшению отражается на счетах одинаково

- при дебетовании и кредитовании синтетического счета или субсчета, одновременно дебетуются и кредитуются аналитические счета

- записи на счетах нижнего порядка производятся отдельными суммами по отдельным счетам, а на счете высшего порядка одной суммой

Субсчета в терминальном учете могут называться субсидиарными и соответственно вид учета – субсидиарным

5. Исходя из вышеизложенного каждая хоз. операция прежде всего должна отражаться в первичных документах. Для полноты и правильности отражения все хоз. операции должны быть зарегистрированы

Существует 2 метода регистрации:

1-хронологическая (календарная)

2-систематическая

Хронологическая регистрация хоз. операций осуществляется в журналах регистраций, последовательность записей которых устанавливается датой совершения операции, а в пределах даты – экономическим смыслом и техникой учетной работы. Такой журнал имеет вид таблицы

Дата операции	№ операции	Содержание операции	Корреспонденция		Сумма грн
			Дебет	Кредит

 

Как правило помесячно журнал регистрации сопоставляется с данными счетов бухучета, с целью предупреждения ошибок в отражении хоз. операций

В отличие от календарной регистрации хоз. операций по систематич. методу предполагает их отражение по предварительно сгруппированным, экономически однородным элементам (средства, источники, процессы)

 

6. Для оперативного руководства хозяйственной деятельности предприятия производятся обобщение данных БУ. В качестве документа ежемесячно составляется оборотные ведомости по систематическим и аналитическим счетам. Оборотная ведомость по систематическому методу имеет вид:

Наименование систем. счета	Сальдо начал.		Обороты		Сальдо конеч.
	Дебет	Кредит	По дебету	По кредиту	Дебет	Кредит
ИТОГО

 

По оборотной ведомости обеспечиваются 3 пары равенства:

1 пара – итоги по дебету и кредиту начальные равны

2 пара – равенство оборотов по дебету и кредиту за месяц, оно обусловлено двойной записью

3 равенство – равенство остатков конечных по дебету и по кредиту. Данная пара равенства обусловлена равенствами 1 и 2 порядка.

Отсутствие в оборотной ведомости хотя бы одного равенства означает ошибку в ведении БУ, которую нужно искать.

Еще больший интерес с точки зрения обобщения БУ представляет собой шахматная оборотная ведомость имеющая вид

дебетуемые счета	Кредитуемые счета									Итого по дебету
									и т.д.
и т.д.
Итого по кредиту

 

Составлению шахматной ведомости предшествует подготовительная работа по определению формул корреспонденции счетов по каждой хоз. операции обрабатываемого месяца

На следующем этапе в шахматную оборотную ведомость вносятся суммы каждой корреспонденции счета в квадрат дебетуемого и кредитуемого счета. Суммирование итогов по дебету и итогов по кредиту должны дать одну и туже цифру (проверка на угол). Отсутствие такого равенства означает, что какая то формула корреспонденции счетов составлена не правильно, следовательно необходим детальный анализ в соответствии корреспонденции счетов данных исходных, первичных и иных документов, описывающих факт хоз. операции.

 

 

Тема 6 Классификация и план счетов БУ