Тема 1: международная федерация бухгалтеров, как организатор разработки стандартов

Тема 1: Международная федерация бухгалтеров, как организатор разработки стандартов

Миссия МФБ. Основные направления деятельности МФБ.

Тема 2: Сущность международных стандартов аудита и особенности их классификации

Значение стандартов и их необходимость для регулирования деятельности в рамках профессии.

Структура и классификация МСА.

Тема 3: Вводные аспекты в МСА

Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА (МСА 200).

Контроль качества аудита финансовой отчетности (МСА 220).

Действия аудитора в ответ на оцененные риски

Цель данного Международного стандарта аудита (МСА 330) состоит в установлении стандартов и представлении руководства по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры по рискам существенных искажений на уровне утверждений

Этот раздел предписывает, чтобы аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры, включая тесты эффективности функционирования средств контроля, при необходимости, а также процедуры проверки по существу, характер, сроки выполнения и масштаб которых связаны с оцененным риском существенных искажений на уровне утверждений. Кроме того, этот раздел включает вопросы, которые аудитор рассматривает при определении характера, сроков выполнения и масштаба таких аудиторских процедур.

Целью является установление четких связей между характером, сроками и масштабом аудиторских процедур и оценкой риска.

Виды аудиторских процедур:

 

 

                            

 

 

 

 

При разработке аудиторских процедур аудитор рассматривает следующие вопросы:

• Значительность риска.

• Вероятность возникновения существенных искажений.

• Характеристики класса операций, сальдо счетов или связанных раскрытий.

• Характер определенных средств контроля, используемых субъектом, в частности, осуществляются ли он вручную или автоматически.

• Ожидает ли аудитор получить аудиторские доказательства для определения эффективности системы контроля субъекта в предотвращении, обнаружении или исправлении существенных искажений.

    Характер аудиторских процедур является наиболее важным аспектом в отношении оцененных рисков.

    Характер аудиторских процедур основывается на их цели (тесты контроля или процедуры проверки по существу), т.е. инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное выполнение или аналитические процедуры.

Выбор аудитором аудиторских процедур основывается на оценке риска. Чем выше риск, тем более надежные и релевантные аудиторские доказательства стремится получить аудитор в результате выполнения процедур по существу.

    Сроки определяют, когда аудиторские процедуры должны быть выполнены, или период или дату, к которым относятся аудиторские доказательства.

    При рассмотрении сроков проведения аудиторских процедур аудитор должен учитывать следующие факторы:

• Контрольная среда.

• Доступность необходимой информации

(например, электронные файлы могут быть замещены новыми данными или процедуры, по которым необходимо провести наблюдение, возникают только в определенное время).

• Характер риска (например, если существует риск раздутых доходов, чтобы соответствовать прогнозам по доходам путем последующего создания ложных договоров купли-продажи, аудитору может понадобиться проверить контракты, доступные на конец периода).

• Период или дата, к которым относятся аудиторские доказательства.

Документация

    Аудитор должен отразить в рабочих документах общий подход в отношении оцененных рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, связь этих процедур с оцененными рисками на уровне утверждений, и результаты аудиторских процедур. Кроме того, если аудитор планирует использовать аудиторские доказательства эффективности функционирования средств контроля, полученные при предыдущем аудите, аудитор должен отразить в рабочих документах свои заключения в отношении того, можно ли полагаться на средства контроля, которые были протестированы при предыдущем аудите.

    Аудиторская документация должна демонстрировать, что финансовая отчетность согласована или сверена с учетными записями, лежащими в её основе.

– 4 –

Подтверждение

Пересчет

Повторное проведение

Аналитические процедуры

9.Аналитические процедуры.

    Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

– 2 –

Отчетностью

Аудитор должен убедиться в том, что любая дополнительная информация, представленная совместно с финансовой отчетностью, четко отделена от проверяемой финансовой отчетности.

Если аудитор сделал вывод о том, что представленная предприятием

Дополнительная информация недостаточно отграничена от проверяемой финансовой отчетности, он вправе указать в аудиторском заключении, что эта информация не была проверена.

 

– 2 –

Проверке

1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности (стандарт 2400).

2. Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (стандарт 4400).

3. Задания по компиляции финансовой отчетности (стандарт 4410).

– 1 –

Обзор финансовой отчетности – услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Основанием для оказания услуг является договор. Стоимость услуг определяется индивидуально по каждому договору.

Обзорная проверка полезна в случае, когда у организации (заказчика) нет необходимости проводить полномасштабный аудит, но в тоже время есть желание проверить – нет ли явных признаков искажения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:

1. Оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Проверке бухгалтерских записей;

3. Получение ответов на запросы;

4. Полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Обзорная проверка ограничивается запросом обобщенных данных бухгалтерского учета за год и выполнением аналитических (сравнительных) процедур в отношении полученной финансовой информации. 

Аудитор проводит следующие процедуры при обзоре финансовой отчетности в отношении:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- товарно-материальных запасов;

- инвестиций;

- расходов будущих периодов;

- налогов;

- последующих событий;

- собственного капитала;

- ссудной задолженности, подлежащей погашению.

В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений.

По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности. Это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Заключение по результатам обзорной проверки ни в коем случае не подменяет аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, необходимо пояснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

– 2 –

Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (стандарт 4400).

Согласованные процедуры – действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены в международном стандарте сопутствующих услуг 4400.

Поскольку аудитор представляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур, он не выражает своего мнения относительно этих результатов. Пользователи отчета сами дают оценку процедурам, проведенным аудитором, и их результатам и делают собственные заключения, основываясь на работе аудитора.

Отчет представляется только тем сторонам, которые дают согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие цели проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением независимости.

При определении условий задания аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что выполняемые процедуры не будут считаться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается. Аудитор также устанавливает ограничения в отношении распространения информации отчета о фактических результатах. Аудитору необходимо согласовать:

- характер задания;

- цель задания;

- описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

- описание характера, сроков и объема проводимых процедур;

- предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

 - ограничения по распространению отчета о фактических результатах.

Аудитору рекомендуется использовать следующие методы получения информации, касающейся условий задания:

1. Опрос

2. Анализ, сравнение

3. Проверку расчетов

4. Сквозную проверку

5. Наблюдение

6. Осмотр

7. Запрос и подтверждение.

При проведении согласованных процедур, аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи самостоятельно оценивают объем проведенных процедур, а также предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора.

Помимо обычных реквизитов и параграфов в отчете должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

1. Заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

2. Перечень конкретных выполненных процедур;

3. Заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой;

4. Указание на ограниченность объема процедур и упоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могут быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того, чтобы не вызвать неоправданных ожиданий в отношении выявления всех обстоятельств, интересующих получателей отчета.

 

– 3 –

Задания по компиляции финансовой отчетности (стандарт 4410).

Соглашение по компиляции информации – Соглашение, в котором для сбора, классификации и обобщения финансовой информации аудитором используются профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных знаний в области аудита.

В результате компиляции финансовой информации происходит приведение подробных данных в удобную и понятную форму и не требуется проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте стандарта используется именно этот термин.

Бухгалтер при определении условий задания должен проинформировать руководство клиента о том:

· Что выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявление ошибок или нарушений;

· Ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

· Финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того будут раскрыты все известные отступления от этих принципов.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

В отчете о выполнении задания по компиляции помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и в связи с этим не выражается уверенность в достоверности информации. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержатся ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита или обзора.

Аудитор считается причастным к финансовой информации:

1. Если к информации прилагается отчет аудитора;

2. Выражается согласие аудитора на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

3. Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. В случае, когда аудитору становится известным, что на него безосновательно ссылаются, он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.

 

 

Тема 1: Международная федерация бухгалтеров, как организатор разработки стандартов