Учет удержаний из заработной платы и отчислений от нее

 

В пункте 185 Инструкции по бюджетному учету выделяются две группы расчетов с бюджетом:

1) по удержанным налогам из заработной платы;

2) по другим налогам и платежам.

Учет расчетов по платежам в бюджет в исследуемом учреждении Ядринская ЦРБ ведется на счете 030300000, к которому открыты следующие счета:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с рабочим планом счетов Ядринской ЦРБ расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений, включая денежное довольствие военнослужащих, удерживается только один налог — налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог — единый социальный. Но его не удерживают из начисленных сумм, а относят на соответствующие источники возмещения: на расходы учреждения, расходы по предпринимательской деятельности и др.

Расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030202830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов к счету 020800000. Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счета 020101610 или 030405210.

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. По распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

Такое удержание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 040101211 Кредит счета 030201730 (сторно).

Если заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной, а, например, смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, то такие суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. В бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская запись: Дебет счета 030201830 Кредит счета 020800000 (по соответствующим счетам) — на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1,2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТКРФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

Оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 — на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 — на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и их перечисление на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 — на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 — на перечисленные суммы.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличиях по письменным заявлениям членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

7. Суммы по исполнительным листам — алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 — на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 — на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточке формы 292.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений, включая денежное довольствие военнослужащих, удерживается только один налог — налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог — единый социальный. Но его не удерживают из начисленных сумм, а относят на соответствующие источники возмещения: на расходы учреждения, расходы по предпринимательской деятельности и др.

Приведем основные бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ и начислению ЕСН в бухгалтерии МУЗ Ядринская ЦРБ:

Дебет счета 1.30201 830 Кредит счета 1.30301 730 — удержан НДФЛ за заработной платы работника;

Дебет счета 1.40101 213 Кредит счета 1.30302 730 — начислен ЕСН по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности;

Дебет счета 2.401012 213 Кредит счета 2.303022 730 — начислен ЕСН по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности;

Дебет счета 1.30301 830 Кредит счета 1.20101 610 - перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет счета 1.30302 830 Кредит счета 1.20101 610 - перечислен ЕСН в бюджет.

Таким образом, в бухгалтерии МУЗ Ядринская ЦРБ производяться следующие удержания: возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск; возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его средний месячный заработок; суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования; членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями; суммы по исполнительным листам — алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.