Концептуальные основы развития учета

Организация управления на многих современных крупных предприятиях формировалась в соответствии с принципами управления начала ХХ в.. В 30-х годах в ССР сложился определенный тип организации производства и управления. Суть его заключалась в жесткой централизации всех функций управления, вертикально организованной структуре, административно-командном стиле руководства. Производство территориально и организационно строилось как единое предприятие, руководитель лично контролировал все параметры производственного процесса и управлял действиями подчиненных.

Главный акцент делался на разделение труда по отдельным функциям и соответствию работников предоставленным полномочиям. В течении многих лет предприятия создавали формальные структуры управления, которые назывались иерархические.

Основные черты функционирования экономической системы:

Централизованная система управления	Децентрализованная система управления
Господство государственной собственности	Частная собственной
Всеобщий контроль государства	Ограниченная роль государства. Свобода и конкуренция.
Побудительный мотив выполнения плана	Побудительный мотив – прибыль
Уравнительный принцип распределения	Власть потребителя

    По мнению большинства ученых, учет – это система сбора, оценки, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательстве, капитале, собственных средствах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего объекта.

    Характерными особенностями учетной информации являются:

- непрерывность обработки,  

- цикличность обработки,

- массовость однородных арифметических действий,

- сложность расчетов.

Проблемы развития теории БУ исследовались многими отечественными и зарубежными учеными. Однако эти исследования, в основном, посвящены выяснению сущности БУ, характера и состава элементов, его образующих. Между тем А.П.Рудановский отметил, что в БУ отражается только часть хозяйственной жизни, а сведения, фигурирующие в нем, имеют, вопреки бухгалтерскому самомнению, весьма относительную ценность. Развитие теории БУ должно быть направлено на создание таких моделей учета, которые обеспечат наиболее полное отражение хозяйственных процессов [27, с.54]. Усложнение системы управления предприятием, дефицит экономической информации, ограниченность БУ в представлении всего необходимого комплекса информации о хозяйственной деятельности послужили причиной возникновения учета, названного в литературе хозяйственным. С его появлением возник вопрос о его составе. По мнению большинства экономистов, в состав хозяйственного учета входят бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статистический учет. Однако уже с момента своего возникновения этот вопрос оказался дискуссионным.   Так С.П.Бобров развивал мысль об использовании в статистике бухгалтерских данных и, как следствие, о слиянии учета и статистики [2, с.44-47].   Проблема теоретической обоснованности и практической целесообразности выделения и развития оперативного учета относится к числу наиболее спорных – этот вопрос возник еще в 1924 г. на стадии зарождения оперативного учета. По мнению В.К.Мнюха на предприятии нет особого оперативного учета, а его создание приводит к дублированию и разрушению бухгалтерского учета. Эту же точку зрения разделял А.С.Наринский, объясняя происхождение оперативного учета следствием упрощения бухгалтерского учета: укрупнения объектов учета, сокращения аналитичности ряда важных операций (заготовление материалов, текущий и капитальный ремонт основных средств), ориентация преимущественно на ежемесячные записи. «Недостатки бухгалтерского учета в определенной степени были компенсированы расширением оперативного учета» [17, с.39].

    Идея организации оперативного учета встретила возражения и со стороны практиков, принципиально отвергавших саму идею его существования как обособленно функционирующей системы. Противостояние оперативному учету оказалось настолько велико, что он долгое время не использовался в сфере экономического управления.

    Помимо мнений, отраженных в дискуссии об оперативном учете в составе хозяйственного учета в начале 30-х годов возникла еще одна точка зрения – о единстве трех видов учета. Так Р.Я.Вейцман писал, что «применяя к одним и тем же объектам различные методы учета, легко впасть в параллелизм, т.е. в такое положение, когда рядом существуют различные виды учета, добывающие свой материал совершенно самостоятельно и часто дающие об одном и том же несовпадающие, а противоположные показания» [11, с.24].

    Следует отметить, что в 1980-е годы данная точка зрения получила свое развитие. Ряд экономистов (П.В.Мезенцев, А.Н.Карданов, В.И.Рыбин, Б.З.Мильнер) поставили вопрос о слиянии оперативного, бухгалтерского и статистического учета.

    Существует точка зрения А.Н.Кашаева о том, что в условиях автоматизированной обработки данных речь идет об интеграции обработки различных видов первичной экономической информации, используемой отдельными функциями управления [10, с.28], а не об интеграции трех видов учета. Такой подход приводит к созданию информационного банка, данные которого обеспечивают преобразование хозяйственного учета в учетно-информационную систему (УИС), состоящую из четырех гармонично развивающихся подсистем: бухгалтерской, налоговой, оперативно-аналитической и статистической (рис.2):

Рис.2. Общая схема единой учетно-информационной системы.

    Общим для указанных учетных подсистем является то, что в их основе лежит общая информационная база – данные первичного учета. Объектом УИС в целом является совокупность фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но при этом каждая из подсистем решает свои цели и задачи и использует как общие приемы и методы исследования, так и свои специфические.

    Информационные потребности различных категорий пользователей обусловлены различиями:

- в исследовании объекта каждой подсистемой;

- системе измерителей;

- используемых способах и приемах реализации целей;

- регламентах осуществления учетных процедур.

    В соответствии с Законом «О Бухгалтерском учете» в целях составления финансовой отчетности учетной обработке подлежат только документально подтвержденные факты хозяйственной деятельности, которое заключается в составлении первичных учетных документов законодательно установленной формы.

    Совершение фактов хозяйственной деятельности в прошлом необходимо для соблюдения принципа достоверности финансовой отчетности, при формировании которой принимаются факты, реально имеющие место в отчетном периоде.

    Обязательность денежного выражения обеспечивает сопоставимость показателей финансовой отчетности.

    Налоговый учет в целом сохраняет аналогичные бухгалтерскому учету требования к объекту учета. Может быть исключение в случае авансовых платежей по налогам, суммы которых определяются на базе ожидаемого значения налогооблагаемой базы.

    В подсистеме оперативно-аналитического учета должна найти отражение логика принятия и реализация управленческого решения. В общем виде она состоит из:

- принятия управленческого решения на основании анализа достигнутого уровня;

- практической реализации управленческого решения;

- контроля над реализацией управленческого решения.

    То есть объектом оперативно-аналитического учета должны быть не только свершившиеся хозяйственные факты, но и факты, ожидаемые в будущем с той или иной степенью вероятности.

    Разница целей учетных подсистем объясняет и разные требования, предъявляемые к использованию систем измерителей. В бухгалтерском и налоговом учете хозяйственные факты отражаются в натуральных, трудовых и стоймостных измерителях, но стоймостная – основная. В оперативно-аналитическом учете вместе с перечисленными могут применяться и условные измерители, например, удельное значение отклонений.

    Наряду хозяйственным учетом коммерческих предприятий существует бюджетный учет. Хотелось бы подчеркнуть его основные принципы

    Приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н внесены изменения в инструкцию по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н). Действие приказа распространяется на отношения, возникшие с 1.01.2006 г.

Разработчиками Инструкции по бюджетному учету – отделом методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Минфина России проделана большая работа по совершенствованию Плана счетов бюджетного учета и инструкции по бюджетному учету.

Согласно Бюджетному Кодексу РФ одним из главных принципов, на которых основывается Бюджетная система РФ, является единство бюджетной системы РФ (ст.28 БК РФ).

Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирование доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ.

«Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований».

Вместе с тем Инструкция по бюджетному учету предусматривает, что формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их введения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета. Кроме того при отсутствии корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному у чету[3, с.6].

Основы теории баз данных

    Фундаментальным понятием в мире информационных технологий являются данные – информация, представленная в определенном виде с целью ее дальнейшего сбора, хранения и обработки.

    Структурированную, именованную совокупность данных различных типов называют базой данных (БД). База данных состоит из одного или нескольких взаимосвязанных файлов.

    Совокупность языковых и программных средств, предназначенных для создания, ведения и совместного использования БД многими пользователями, называют системой управления базами данных (СУБД). Среди основных задач СУБД можно выделить следующие:

· создание БД, что подразумевает определение ее структуры;

· манипулирование данными;

· контроль доступа к данным;

· восстановление данных, утерянных в результате программного или аппаратного сбоя.

Любая БД состоит как минимум из одного элемента, называемого таблицей. Таблица – это именованный набор строк (записей), объединенных на основании определенного критерия. Например, одну таблицу используют для хранения информации о сотрудниках, а вторую – о подразделениях. База данных может включать в себя множество таблиц.

Строке таблицы соответствует один объект реального мира. Таким объектом может быть счет-фактура, карточка сотрудника и т.д. Строки таблицы состоят из именованных полей, каждое из которых имеет свой тип данных (текстовый, числовой, логический и т.д.). Совокупность одноименных полей во всех строках таблицы называют столбцом. Таким образом, таблица является набором строк и набором столбцов (рис.2):

Рис.2. Структура простейшей базы данных

	Поле 1	Поле 2	…	Поле N
Строка 1
Строка 2
…

        

С точки зрения архитектуры БД делятся на две категории:

· Локальные базы данных. Размещаются на локальном диске компьютера или в локальной сети. При совместном обращении к ним нескольких пользователей для организации механизма блокировки доступа используется файловая система. К таким БД относятся, например, Paradox, dBase и FoxPro. Приложения, взаимодействующие с локальными базами данных, называются одноуровневыми, поскольку находятся в одной файловой системе с БД.

· Клиент-серверные базы данных. Такие БД могут размещаться на отдельном компьютере (иногда они даже распределены между несколькими серверами). Серверы баз данных отличаются друг от друга способом хранения информации, однако все они для организации взаимодействия с пользователями используют язык SQL. К ним относятся, например, InterBase, Oracle, Sybase, Microsoft SQL Server, Informix, DB2 и др. Приложения, которые подключаются к SQL-серверам, называются многоуровневыми, поскольку такие приложения и базы данных могут функционировать в различных системах (на различных уровнях).

Вот некоторые из используемых понятий баз данных:

· первичный ключ – столбец или набор столбцов, однозначно идентифицирующий каждую строку (запись);

· индекс – это механизм физического хранения информации, ускоряющий операции поиска строк в таблице. Применяемая в индексах сортировка позволяет отказаться от последовательности перебирания строк в таблице. Индексы бывают двух типов: кластерные и некластерные. Создание кластерного индекса приводит к физической сортировке данных, т.е. таблица может иметь только один кластерный индекс. Некластерный индекс представляет собой справочную таблицу, которая содержит информацию о расположении строк в таблице данных. В случае использования некластерного индекса поиск осуществляется сначала в таблице индекса, а потом – в таблице данных.

· внешний ключ определяет столбец одной таблицы, значения которого должны существовать во второй таблице, называемой внешней.

· ограничение – механизм, обеспечивающий невозможность попадания в таблицу неправильных данных. Существуют два основных типа ограничений:

- ограничения ссылочной целостности – обеспечивает соблюдение целостности связей между таблицами;

- ограничение целостности доменов – не допускают попадания в таблицу значений неправильного типа[35, с.13-18].