Как объекты учетной политики

 

Оборотные и внеоборотные активы являются важнейшими объектами учета любого функционирующего предприятия.

В ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла оборотные активы включают в себя:

- товары, учитываемые на счете 41 «Товары»;

- материалы, учитываемые на счете 10 «Материалы»;

- дебиторскую задолженность, учитываемую на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- денежные средства, учитываемые на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Все перечисленные бухгалтерские счета закреплены Рабочим планом счетов ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла.

Основные бухгалтерские записи по счету 41 «Товары», используемые в бухгалтерском учете ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла, представлены в приложении 5.

Товары в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Это положение закреплено в учетной политике ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызылана 2018 г.

Упущением в учетной политике ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла является отсутствие порядка закрепления возврата товаров от покупателей, находящихся на гарантийном обслуживании. Рекомендуется внести поправки по данному упущению.

Кроме товарных запасов, в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызылаимеются материальные запасы, учитываемые на счете 10 «Материалы», в т.ч. канцелярские товары, запасные части и комплектующие к оргтехнике, а также упаковочные и иные расходные материалы, полностью переносящие свою стоимость на товар в процессе их использования. Основные бухгалтерские проводки по счету 10 «Материалы», используемые в бухгалтерском учете ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла, представлены в приложении 5.

Материалы в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла приходуются на склад по фактической стоимости их приобретения, списываются на затраты также по средней себестоимости единицы материалов. Данное положение закреплено в учетной политике. Следует отметить, что в соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 в учетной политике организации должно быть указано, какими первичными документами оформляется прием МПЗ в организацию[10], чего в обследуемой организации нет. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в зависимости от вида задолженности.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется учет операций с покупателями и заказчиками. Сроки оплаты товара оговариваются в договоре купли-продажи. Основные операции по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла представлены в приложении 5.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла осуществляется с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Список подотчетных лиц организации, имеющих право получения аванса на определенные нужды, утвержден приказом генерального директора предприятия. Основные бухгалтерские проводки по учету дебиторской задолженности подотчетных лиц в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла представлены в приложении 5.

В ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла осуществляется учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. В рабочем плане счетов к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- 73/3 «Расчеты с персоналом по приобретенным товарам в кредит».

На нем учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств счета 50 «Касса», - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в исследуемой организации ведется по каждому работнику организации.

Списание дебиторской задолженности персонала ИП Нурзат Анатолий Кыргысович  г. Кызыла по прочим операциям производится в момент погашения сотрудником всей задолженности.

Для учета кассовых операций рабочим планом счетов ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла предусмотрен активный счет 50 «Касса», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Счет 50 «Касса» в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла не имеет субсчетов.

Основные бухгалтерские проводки, отражающие движение наличных денег на исследуемом предприятии, представлены в приложении 5.

В ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла открыт один расчетный счет, через который осуществляются безналичные расчеты с помощью платежных поручений. Основные бухгалтерские проводки по учету движения денежных средств на расчетном счете ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызылапредставлены в приложении 5.

С расчетного счета в безакцептном порядке списываются денежные средства в пользу ОАО «Сибирьтелеком» за предоставленные услуги связи согласно договору о предоставлении услуг электросвязи и дополнительному соглашению к нему о безакцептном списании денежных средств на основании платежных требований. Договор заключается ежегодно. Кроме того, в безакцептном порядке списываются денежные средства в бюджет согласно требованиям налоговых органов (налоги, пени).

Внеоборотные активы также имеют огромное значение для ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла и состоят только из основных средств, в состав которых входят вычислительная и офисная техника.

Основные средства в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Объект принимается к учету в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла основании акта приемки – передачи по форме: № ОС-1.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные проводки по учету основных средств представлены в приложении 6.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Применяемую методику учета необходимо закрепить в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла установлен стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в размере 40 тыс. руб.

Основные аспекты, касающиеся содержания приказа об учетной политике, установлены в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» ст.6 [5] и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.8 [9]. Положением предусмотрены альтернативы, от выбора которых зависят величина и уровень финансовых показателей организации. В частности, это связано с амортизационной политикой хозяйствующего субъекта.

Более подробно способы начисления амортизации характеризуются в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12], а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств [15]. Кроме того, в соответствии с Федеральным Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [7] субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а так же списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

При выборе амортизационной политики ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла учтены положения Федерального закона РФ от 29 октября 1998 г. № 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [8], который позволяет сторонам договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предметов лизинга, используя при этом равномерный (линейный) метод начисления, в соответствии с которым утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, не превышающий 3.

С целью оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль ИП Нурзат Анатолий Кыргысович  г. Кызыла нами рекомендовано пересмотреть амортизационную политику предприятия. Для анализа целесообразности данного мероприятия проведем сравнительную оценку эффективности каждого из методов начисления амортизации основных средств для ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла.

Рассмотрим вариант, при котором нераспределенная прибыль ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла будет направлена на капитальные вложения в приобретение усовершенствованного торгового оборудования стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет (табл. 2.4.).

Таблица 2.4 - Расчет амортизации торгового оборудования

 ИП Нурзат Анатолий Кыргысович г. Кызыла линейным

 способом

Показатель	Значение показателя	Метод расчета
Норма амортизации в месяц, %	1,67	1 / (5 х12) х 100% = 1,67
Сумма амортизации в месяц, руб.	10020	600000*1,67/100=10020
Сумма амортизации в год, руб.	120240	10020*12=120240

Следовательно, сумма амортизации при линейном методе начисления будет составлять 120 240 руб. в год.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле (2.1):

К = (2 / n) х 100 %

 

 

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим начисление амортизации нелинейным способом по вышеуказанному алгоритму (табл. 2.5.).

Таблица 2.5.- Расчет амортизации торгового оборудования