Экономическая сущность запасов

Материальные запасы – это продукция производственно-технического назначения, которая находится на разных стадиях производства и обращения, изделия народного потребления и прочие товары, которые ожидают на вступление в процесс производственного или личного потребления. Сюда относятся запасы средств и предметов работы, предназначенные для поддержки производства и бесперебойности материально-технического обеспечения потребителей.

Запасы служат для того, чтобы ослабить непроизводственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволит обеспечить производство сырьем, которое поставляется оптимальными по размеру партиями, а также переделывать сырье в готовую продукцию партиями оптимального размера. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции, запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя, а запасы полуфабрикатов, которые находятся в процессе производства, снижают зависимость одно от одного отдельных цехов.

Материальные запасы состоят из разных за природой и назначением категорий запасов: производственных и товарных.

Производственные запасы – запасы материальных ресурсов и незавершенного производства, которые поступили к потребителям и не были переработаны, находятся на предприятиях всех областей сферы материального производства, предназначенные для производственного потребления и позволяют обеспечить непрерывность производственного процесса.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства - это предметы работы, которые вступили в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, которые находятся в процессе обработки и сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные целиком производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.

Причины создания производственных запасов:

1. Вероятность нарушения установленного графика снабжения (непредвиденное снижение интенсивности входного материального потока). Производственные запасы формируются в связи с тем, что ресурсы поступают в потребление отдельными партиями через определенные промежутка времени. В то же время потребления этих ресурсов осуществляется в производстве беспрерывно и не может зависеть от перерывов в их поступлении. В этом случае запас необходимый для того, чтобы не остановился производственный процесс, который в особенности важно для предприятий с беспрерывным циклом производства.

2.  Возможность колебания спроса (непредвиденное увеличение интенсивности исходного потока). Прогнозировать спрос на конкретный товар достаточно сложно. Поэтому, если не иметь достаточного запаса этого товара, возможна ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен.

3.  Сезонные колебания производства некоторых видов товаров. В основном это касается продукции сельского хозяйства.

4.  Скидки за покупку большой партии товаров также могут стать причиной создания запасов.

5.  Спекуляция. Цена на некоторые товары может резко вырасти, поэтому предприятие, которое сумело предусмотреть этот рост, создает запас с целью получения прибыли за счет повышения рыночной цены.

6. Затраты, связанные с оформлением заказа. Процесс оформления каждого нового заказа сопровождается затратами административного характера (поиск поставщика, проведения переговоров с ним, командировка, междугородные переговоры и т.п.). Снизить эти затраты можно сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии, соответственно, повышению размера запаса.

7.  Возможность немедленного обслуживания покупателей. Выполнить заказ покупателей можно следующим способом:

-    изготовить заказанный товар;

-    закупить заказанный товар;

-    выдать заказанный товар немедленно из имеющегося запаса.

Последний способ является, как правило, наиболее дорогим, так как требует содержания запаса. Однако в условиях конкуренции возможность немедленного удовлетворения заказ может оказаться решающим в борьбе за потребителя.

8.  Упрощение процесса управления производством. Речь идет о создании запасов полуфабрикатов на разных стадиях производственного процесса внутри предприятия. Наличие этих запасов позволяет снизить требования к степени согласованности производственных процессов на разных участках и соответствующие затраты на организацию управления этими процессами.

Создание запасов приводит к следующим отрицательным последствиям:

1. Замораживание оборотных средств;

2. Существенные затраты на содержание запасов;

3. Потери в количестве и качестве материальных ценностей, вызванные ненадлежащим хранением;

4. Моральный износ продукции при значительном увеличении продолжительности хранения.

Оценка запасов

Материалы, поступающие на предприятие, учитываются по их себестоимости. Себестоимость материалов включает стоимость приобретения, включая оплату процентов за кредит, торговых наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, акцизы, транспортные расходы по доставке материала, расходы на хранение сторонних организаций.

В соответствие с принятой на предприятии учетной политикой применяют различные методы учета и списания материальных ресурсов:

– метод средней себестоимости;

– метод FIFO;

– метод LIFO;

– идентифицированной себестоимости;

– нормативных затрат;

– цены продажи.

1) метод средней себестоимости (табл. 2)

 

Расчет стоимости запасов:

а) стоимость запасов и поступлений за месяц:

16800+44800+22400=84000 (д.ед.)

б) количество запасов материалов на начало месяца и поступлений:

840+1400+560=2800 (кг)

в) средняя себестоимость единицы материала:

84000/2800=30 (д.ед.)

 

Таблица 2 -Учет материалов по методу средней себестоимости

Дата	Операция	Количество, кг		Себестоимость единицы, д.ед.	Общая себестоимость, д.ед.
		Приход	Расход		Приход	Расход
1.09.	Запас на нач. месяца	840		20	16800
8.09.	Расход		560
12.09.	Приход	1400		32	44800
18.09.	Приход	560		40	22400
25.09.	Расход		280
30.09.	Запас на кон. месяца	1960	840

 

г) общее количество расхода материала:

560+280=840 (кг)

д) средняя себестоимость выданного материала:

840*30=25200 (д.ед.)

е) средняя себестоимость запаса на конец месяца:

1960*30=58800 (д.ед.)

 

2) метод FIFO (табл. 3)

 

Таблица 3 - Учет материалов по методу FIFO

Дата	Операция	Количество, кг		Себестоимость единицы, д.ед.	Общая себестоимость, д.ед.
		Приход	Расход		Приход	Расход
1.09.	Запас на нач. месяца	840		20	16800
8.09.	Расход		560	20		11200
12.09.	Приход	1400		32	44800
18.09.	Приход	560		40	22400
25.09.	Расход		280	20		5600
30.09.	Запас на кон. месяца	1960	840		67200

 

 

Расчет стоимости запасов:

а) себестоимость материала, выданного 8.09.:

20*560=11200 (д.ед.)

б) себестоимость материала, выданного 25.09.:

20*280=5600 (д.ед.)

в) себестоимость запасов на конец месяца:

16800–11200+44800+22400–5600=67200 (д.ед.)

 

 

3) метод LIFO (табл. 4)

Таблица 4 - Учет материалов по методу FIFO

Дата	Операция	Количество, кг		Себестоимость единицы, д.ед.	Общая себестоимость, д.ед.
		Приход	Расход		Приход	Расход
1.09.	Запас на нач. месяца	840		20	16800
8.09.	Расход		560	20		11200
12.09.	Приход	1400		32	44800
18.09.	Приход	560		40	22400
25.09.	Расход		280	40		11200
30.09.	Запас на кон. месяца	1960	840		61600

 

Расчет стоимости запасов:

а) себестоимость материала, выданного 8.09.:

20*560=11200 (д.ед.)

 

б) себестоимость материала, выданного 25.09.:

40*280=11200 (д.ед.)

 

в) себестоимость запасов на конец месяца:

16800–11200+44800+22400–11200=61600 (д.ед.)

 

Таблица 5 - Выбор метода оценки запасов

Метод	Средней себестоимости	FIFO	LIFO
Стоимость запасов, д.ед.	58800	67200	61600

С целью минимизации себестоимости продукции при списании материалов в производство целесообразно рекомендовать оценку методом средней себестоимости, при этом общая сумма затрат на материалы составит 58 800 д.ед. Для возврата полной суммы средств, потраченных на закупку материалов можно рекомендовать в учетной политике выбор метода FIFO, который позволит оценить потребленные материалы на общую сумму 67 200 д.ед.

 

Механизм планирования производственных запасов представлен на рис. 5. В условиях предпринимательской деятельности основой производства продукции промышленных предприятий служит подтвержденный потребителем портфель заказов. Исходя из содержания и динамики его составляющих, осуществляется текущее и оперативное планирование производства продукции.

Рисунок 5 – Механизм планирования запасов в производстве промышленных предприятий

 

В зависимости от переданного в производство задания, наличия необходимых материалов на складе предприятия принимается решение о формировании портфеля заявок на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий. Полученные предприятием активы, которые содержатся для потребления и находятся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для последующей реализации в условиях нормальной хозяйственной деятельности в практике бухгалтерского учета объединяются в группу запасов.

Портфель заказов на производство может быть скорректирован по ряду причин: поступление новых заказов, изменение номенклатуры и объемов производства, отказ потребителя от приобретения изделия. При этом формирование портфеля заявок на поставку материалов является ответственным и методически сложным этапом управления, определяющим эффективность системы. В случае, когда отказ от приобретения последовал после закупки материалов, рекомендуется оценить возможность их использования в производстве. Если по плану намечен выпуск продукции, для производства которой есть возможность использовать остатки материалов, необходимо провести перерасчет размера заказа по определенному виду материала с учетом фактического остатка.

Не востребованные в производстве материалы должны быть реализованы путем продажи, обмена и других форм выбытия. В этом случае для оценки запасов используют методы идентифицированной, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, нормативных затрат и цены продажи. В целях бухгалтерского учета запасы отражаются по наименьшей из двух оценок первоначальной или чистой стоимости реализации. Условия приобретения и цели использования производственных запасов будут определять методы оценки и учета запасов предприятия.

Вовлеченные в производственный процесс предметы труда основного, вспомогательного и обслуживающего цехов, не прошедшие окончательной обработки в виде фактической производственной себестоимости, образуют незавершенное производство (НЗП). Планируемый объем производства промышленных предприятий корректируется с учетом вновь поступивших заказов или, напротив, отказа от приобретения по различным причинам. Оперативность расчетов достигается с использованием компьютерных производственных систем, позволяющих обрабатывать информацию в краткие сроки.

Исходными данными для определения планируемой величины остатка незавершенного производства в единичном и мелкосерийном производстве, формирующего объем производства исходя из портфеля заказов, являются:

1.  номенклатура и объем изделий на основе поступивших заказов;

2.  плановые калькуляции изделий;

3.  длительность производственного цикла изготовления изделия на основе разработанного технологического процесса.

Фактическое состояние незавершенного производства оценивается нарастающим итогом по калькуляционным статьям фактической себестоимости производимой продукции основных, вспомогательных и обслуживающих хозяйств за исключением затрат от брака и внепроизводственных расходов.