Тема 4. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок

Вопросы для обсуждения на семинаре:

1. Этапы проведения аудиторской проверки: подготовительный этап, планирование аудита, сбор аудиторских доказательств, заключительный этап проверки.

2. Техника и технология аудита.

Хозяйственные ситуации:

 

Ситуационная задача 1.

Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому ауди­тору сделать проверку расчетов налогообложения организации-кли­ента. По окончании проверки этот аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого было под­готовлено заключение.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и об­наружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации-клиента, по­сле чего последняя должна доплачивать налоги и уплатить штрафы.

Определить, что послужило причиной данной ситуации.

 

Ситуационная задача 2.

В течение нескольких лет организация-клиент обращается к ус­лугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годо­вой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в про­верках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники кото­рой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т.д.).

Определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

 

Тема 5. Планирование и программа аудита. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки. Система организации внутреннего контроля. Аудиторская выборка

 

Темы рефератов:

1. Роль и значение предварительного планирования аудиторской проверки.

2. Понимание деятельности экономического субъекта как необходимое условие осуществления аудита.

3. Подходы к расчету уровня существенности.

4. Аудиторские риски в системе внутрихозяйственного контроля. Методы минимизации аудиторских рисков.

5. Использование выборки в аудите: преимущества, недостатки, последствия.

 

Вопросы для обсуждения на семинаре:

 

1. Подготовка общего плана аудиторской проверки.
2. Составление программы аудита по конкретным участкам проверки.
3. Существенность в аудите, порядок ее расчета.
4. Оценка аудиторского риска.
5. Система внутреннего контроля на предприятии.
6. Аудиторская выборка. Виды и порядок составления выборки.

 

Хозяйственные ситуации:

 

Ситуационная задача 1.

Составьте общий план аудиторской проверки, предусмотрев в нем затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, целесообразно проверить порядок ведения кассовых и расчетных операций, движение материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы.

Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуется помощник – ассистент и эксперт-юрист. Следует также учесть необходимое время для составле6ния аудиторского заключения и акта приемки работ по договору, предоставление консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.

 

Ситуационная задача 2.

Всоставе группы аудиторов вы участвуете в обязательном аудите ОАО «Альфа», основ­ным видом деятельности которого является производство товаров народного потребления. По результатам предварительного обследования установлены следующие особенности учета ма­териально-производственных запасов в ОАО «Альфа»:

- значительная номенклатура основных и вспомогатель­ных материалов;

- большое количество операций по движению материалов.

- готовая продукция переводится в материалы;

- бухгалтерский учет движения материалов автоматизи­рован, но без привязки к складскому учету;

- инвентаризация материалов проводилась 1 октября отчетного года;

- применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов;

- продажная цена приобретенных материалов формирует­ся на уровне их фактической себестоимости;

- израсходованные и реализованные материалы оценива­ются по средней себестоимости;

- учетной политикой не определен порядок учета расходов по заготовлению и приобретению материалов.

 

Задание:

1.На основе информации, приведенной выше, укажите кри­тические области бухгалтерского учета, требующие особого внимания в ходе аудита.

2.Подготовьте программу аудиторских процедур по существу по разделу «Материально-производственные запасы» ОАО «Альфа». (не менее 10 конкретных действий).

3. Оформите программу в виде таблицы:

Описание выполняемых работ по этапам аудита	Источник информации	Аудиторские процедуры	Объем выборки
1	2	3	4

 

Ситуационная задача 3.

Определите единый показатель уровня существенности на осно­вании следующих данных (табл. 1):

Таблица 1

Базовые показатели

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности (руб.)	Уровень существенности (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения	21 289	5
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	135 968	2
Валюта баланса	128 038	2
Капитал и резервы	20 500	10
Общие затраты предприятия	101 341	2

 

Ситуационная задача 4.

Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (табл. 2):

Таблица 2

Базовые показатели

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности (руб.)	Уровень существенности (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(63 672)	5
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	170 652	2
Валюта баланса	80 240	2
Капитал и резервы	43 500	10
Общие затраты предприятия	102 536	2

 

 

Ситуационная задача 5.

Определите единый показатель уровня существенности на осно­вании следующих данных (табл. 3):

 

Таблица 3

Базовые показатели

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности (руб.)	Уровень существенности (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Прибыль (убыток) до налогообложения	Не используется	5
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	Не используется	2
Валюта баланса	210 500	2
Капитал и резервы	Не используется	10
Общие затраты предприятия	179 302	2

 

Ситуационная задача 6.

Входе планирования аудиторской проверки аудиторы установили значение единого уровня существенности в сумме 400 тыс. руб.

Определите уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (табл. 4).

 

Таблица 4

Сокращенный баланс

Актив баланса	Сумма, тыс. руб.	Пассив баланса	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	4000	Уставный капитал	100
финансовые вложения	110	Добавочный капитал	115
Запасы	590	Нераспределенная прибыль	5 000
Дебиторская задолженность	3 000	Кредиты и займы	2 000
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	785
ИТОГО	8 000	ИТОГО	8 000

 

Ситуационная задача 7.

Рассчитайте общий уровень существенности для предприятия на основе используя информацию из бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 1, 2). Определите уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

 

Ситуационная задача 8.

Аудиторская фирма «Аудит» проводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО «Крон».

Целью обследования является понимание деятельности клиента, среды в которой она осуществляется, и оценка существующих рисков.

Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Самара, и два филиала — в г. Тольятти и в г. Сызрани. Самарское предприятие стабильно производит металлоконструкции, о чем свидетельствует бухгалтерская статистическая отчетность, и обеспечено заказами на год вперед. Каждый из филиалов имеет свою бухгалтерию. В центральной бухгалтерии (г. Самара) составляется общая отчетность по Обществу.

По сообщению генерального директора ЗАО «Крон» и в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объема выпуска продукции.

Во время проведения предварительного обследования в газете «Самарские ведомости» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Крон» в г. Тольятти ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходите 25% объема продаж продукции.

Задание.

1. На основе приведенной информации проанализируйте ситуацию у потенциального клиента.

2. Оцените риски хозяйственной деятельности и риски существенного искажения финансовой отчетности.

3. Сделайте вывод о целесообразности работы аудиторской фирмы «Аудит» с данным клиентом.

 

Ситуационная задача 9.

Аудитором проводится проверка отчетности закрытого акционерного общества за 2009 г. Проверка по су­ществу показала соответствие содержания синтетических ре­гистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах — их факти­ческому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существен­ных аспектах, кроме следующих:

а)    проценты по кредитам, использованным на приобретение
материально-производственных запасов, начисленные до их
принятия к учету, в сумме 510 тыс. руб. включены в общехозяйственные расходы записями Д-т сч. 26 К-т сч. 66 по соответствующей статье калькуляции;

б)    ошибочно недоначислена амортизация нематериальных активов на сумму 72,6 тыс. руб.;

в)    отнесены непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» расходы, не принимаемые в состав расходов для целей налогообложения прибыли в сумме 1 600 тыс. руб.

Отчетность организации (до внесения исправлений) по ук­рупненным статьям представлена в Приложении 1, 2.

Задание:

1.Определите влияние выявленных ошибок на показатели бухгалтерской отчетности.

2.Оцените существенность искажений, если внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы установлено: существенным следует считать отклонение по статьям баланса, превышающие 4 % от валюты баланса, по статьям отчета о прибылях и убытках – 3 % прибыли до налогообложения.

 

Ситуационная задача 10.

Суммарная стоимость всех объектов основных средств (элементов совокупности ЭС) на предприятии составляет 64 582 000 рублей. Элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (ЭК) составляют 4 676 000 рублей. Уровень существенности (УС) определен аудитором в 3 000 000 рублей. Оценка рисков статьи учета следующая: неотъемлемый риск - средний, риск средств контроля – средний, риск необнаружения – высокий. Для нахождения коэффициента проверки (КП) см. Приложение 3.

Требуется:

Найти число элементов выборки, используя формулу:

ЭВ = (ЭС – ЭН - ЭК) * КП / (УС/0,75).

 

Ситуационная задача 11.

Используя решение задачи 10 преступить к отбору конкретных элементов совокупности, которые попадут в выборку.

Требуется:

Построить стоимостную выборку методом систематического отбора., используя формулу интервала: ИНТ = ЭС / ЭВ. И формулу стартовой точки СТ= ИНТ * СЧ, где СЧ – случайное число определяемое по Приложению 4.

 

Ситуационная задача 12.

Аудитор проверяет совокупность документов по приходу материалов на склад, систематически пронумерованных начиная с номера 134 (значение начальное –ЗН) и заканчивая номером 1568 (значение конечное – ЗК). Число элементов выборки определено равно 10.

Требуется:

Определить методом случайной выборки номера документов (НД) попавших в выборку по формуле: НД = (ЗК-ЗН) * СЧ +ЗН.

Ситуационная задача 13.

Используя данные задачи 12. 

Требуется:

Построить количественную выборку методом систематического отбора, используя формулу интервала: ИНТ = (ЗК-ЗН) / ЭВ. И формулу стартовой точки СТ= ИНТ * СЧ + ЗН, где СЧ – случайное число определяемое по Приложению 4.