Практика учета движения основных средств спкк «нива»

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.

При создании предприятия вводится в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В последствии, как правило, предприятия пополняют свои основные средства с целью наращивания своих производственных мощностей, замены износившихся и по другим причинам. Этот процесс и рассматривается как поступление основных средств. Порядок отражения в учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких основаниях они приобретены.

Поступление основных средств СПКК «Нива» происходит в следующих случаях:

· в порядке нового строительства;

· на условиях аренды;

· в результате приобретения за плату;

· в качестве взноса в уставный капитал;

· путем выявления, как неучтенных по материалам инвентаризации;

· другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Приемка в эксплуатацию основных средств СПКК «Нива» осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя. В состав комиссии входят: бухгалтер, главный механик, представитель технического отдела, специалист по строительству, начальник цеха или отдела, которому сдается объект основных средств.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет, акт (накладную) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств № ОС -1 в одном экземпляре (49). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указываются также, кто принял, кто сдал и необходимые сведения для начисления износа по нему.

Данный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств СПКК «Нива». К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость), которая затем передается материально- ответственному лицу по месту эксплуатации основных средств. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение директору СПКК «Нива», а затем в бухгалтерию.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма№ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств(формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).

Аналитический учет основных средств СПКК «Нива» ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Аналитический по объектный учет основных средств колхоза ведется бухгалтерией СПК в инвентарных карточках формы № ОС-6. При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие данной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в каждом экземпляре.

При перемещении объектов внутри СПКК «Нива», ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств в форме № ОС-7 и хранятся в картотеки бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их – по месту нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.

Инвентарные карточки на поступление и выбытие объектов основных средств до конца месяца хранятся отдельно. На их основании составляются карточки учета движения основных средств в форме № ОС – 8 за месяц по видам. Карточки открываются в начале года. В них по каждому виду основных средств отражается: наличие на начало года, поступление и выбытие за месяц, наличие на начало соответствующего месяца. Итоги записей за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств, сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Для синтетического учета основных средств СПКК «Нива»  в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него. Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

· 08-1 «Приобретение земельных участков»;

· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

· 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и пр.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В настоящее время вычету подлежит только один налог – НДС. Рассмотрим общий порядок учета сумм НДС при определении первоначальной стоимости объектов основных средств СПКК «Нива»  (для целей налогового учета).

Объект основных средств может быть приобретен налогоплательщиком у продавца, получен безвозмездно или в виде взноса в уставный капитал, сооружен при выполнении капитального строительства или работ по сборке как самим налогоплательщиком, так и подрядчиком, изготовлен налогоплательщиком в собственном производстве. Следует различать изготовление основного средства в собственном производстве с сооружением основного средства в результате выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления. Все способы приобретения имеют свои особенности налогообложения – как при определении их первоначальной стоимости для исчисления налога на прибыль, так и при учете сумм НДС.

Если при приобретении основного средства СПКК «Нива» оплачивало услуги сторонним лицам, например за его доставку, то к вычету принимаются и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком перевозчикам. Первоначальная стоимость основного средства в этом случае формируется из сумм, уплаченных поставщику и исполнителям работ, связанных с приобретение основного средства. Исключение составляют некоторые расходы по приобретению основных средств, являющихся недвижимым имуществом.

Суммы НДС, предъявленные продавцам при приобретении основных средств, подлежат налоговому вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих к уплате в бюджет, в полном объеме после принятия на учет основных средств согласно п.1 ст.172 НК РФ.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств СПКК «Нива»  являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением права на объект основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы; (подпункт дополнен таможенными сборами Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств 2010 года, в ПБУ 6/01 говорится только о таможенных пошлинах).

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией и иными лицами, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В учете на сумму произведенных расходов по приобретению основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Дт  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт  19 «НДС по приобретенным ценностям»;

По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:

Дт  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт  68 «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».

Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, показывается так:

Дт  60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт  51 «Расчетный счет».

Пример: на СПКК «Нива» осуществляется поставка основных средств завода – изготовителя согласно договору стоимостью 200 000 руб. и оплата произведена за счет заемных средств. Начислен поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 % на сумму 36 000 руб. Оплачены расходы по доставке основных средств сторонней организацией на сумму 5 000 руб. и НДС на сумму 900 руб. Начислены расходы по уплате сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 7 000 руб. и НДС на сумму 1260 руб. Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 10 000 руб. Оплачены услуги посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 20 000 руб. и НДС на сумму 3600 руб. Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за основные средства и другие расходы, связанные с приобретением основных средств на сумму 30 000 руб. Начислены другие расходы, связанные с доставкой и установкой основных средств (материалы на сумму 5 000 руб.; оплата труда работников по доставке и установке – 20 000 руб.; начисление единого социального налога – 5300 руб. и другие расходы как услуги вспомогательных цехов на сумму 15 000 руб.).

В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:

1. оприходовали поступившие основные средства

Дт  08 - 4 Кт  60       200 000 руб.

2. оплата поступивших основных средств за счет взятого кредита

Дт  60 - Кт  51       200 000 руб.

3. оплата расходов по доставке основных средств транспортом сторонней организации

Дт  08.4 - Кт  76       5 000 руб.

Дт  76 - Кт  51       5 000 руб.

4. начислены расходы за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств

Дт  08 - Кт  76       7 000 руб.

5. произведена оплата страховых платежей

Дт  76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кт  51 «Расчетный счет».

Дт  08 - Кт  76  10 000 руб.

6. оплата услуг посреднической организации, через которую приобретались основные средства

Дт  08 – Кт 76

Дт  76 - Кт  51  20 000руб.

7.  начислены проценты по заемным средствам

Дт  08 - Кт  66       30 000 руб.

8. отражение уплаченных и начисленных сумм на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением основных средств:

- в части уплаты заводу изготовителю

Дт  19 - Кт  60  3600 руб.

Дт  60 - Кт  51       3600 руб.

- в части доставки транспортных средств

Дт  19 - Кт  76  900 руб.

Дт  76 – Кт  51       900 руб.

- в части оплаты услуг сторонних организаций

Дт  19 - Кт  76        1260 руб.

- в части оплаты услуг посреднической организации

Дт  19 - Кт  76        3600 руб.

Дт  76 - Кт  51        3600 руб.

Начисление прочих расходов по доставке и установке основных средств:

- в части списания материалов

Дт  08 – Кт  10        5000 руб.

- в части начисления единого социального налога на фонд оплаты труда

Дт  08 - Кт  69       5300 руб.

- в части начисления фонда оплаты труда

Дт  08 - Кт  70  20000 руб.

- в части услуг вспомогательных цехов

Дт  08 - Кт  23  15 000 руб.

9.Отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию

Дт  01 - Кт  08  317300 руб.

10. списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46400 руб.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 6.6. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05. 1999 года № 33 Н., под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал СПКК «Нива», признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:

Дт  29     Кт  02, Дт  91    Кт  29,

где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС – 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».

Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице 4.

Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету амортизации ОС СПКК «Нива»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1	2	3
Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации)	20,23,25,26,44, 29	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации	91	02
Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием	20,23,25,26,29, 44	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения	20,23,25,26, 44,29	02
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации	98-2	91
Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств	83	02
Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств	02	83
Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности суммы излишне начисленной амортизации	02	91

Восстановление объекта основных средств СПКК «Нива» осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Перед началом ремонта оформляются инженерно-техническими службами организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:

· приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;

· приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

· акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

Методические указания 2010 года по бухгалтерскому учету основных средств № 91н не дают определение ремонта, модернизации и реконструкции и кроме того не подразделяют ремонт на текущий, средний и капитальный.

СПКК «Нива», согласно утвержденной учетной политики, не создает резерв для ремонта основных средств. При осуществлении ремонтных работ фактические затраты отражаются в учете записью:

1. Дт  23 - Кт  10, 70, 69.

Принятые и оформленные в установленном порядке ремонтные работы относятся на расходы по обслуживанию цехов или организации в целом:

2. Дт  25, 26 – Кт  23

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисленную амортизацию.

Порядок отражения выбытия основных средств СПКК «Нива» зависит от причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: при реализации; частичной или полной ликвидации, недостачах выявленных инвентаризацией. В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию ненужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговаривают условия продажи-покупки, продажную цену. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном прядке. Материально-ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (форма № М-6), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену.), в необходимых случаях к ней может быть приложена имеющая на предприятии техническая и другая документация. Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с покупателем оговаривают условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передачи на передаваемый объект составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (форма № ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте указывается первоначальная стоимость и если объект находится в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списыванию. На предъявленный к списанию объект комиссия СПКК «Нива»  составляет «Акт на списание основных средств» (форма № 0С-4). В нем указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления и ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, амортизация, обоснование необходимости списания с баланса.

Постоянно действующая комиссия:

1. проводит непосредственно осмотр объекта, подлежащего списанию, используют при этом необходимую техническую документацию, данные бухгалтерского учета и устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. устанавливают конкретные причины списания объекта(износ, реконструкция, нарушения условий эксплуатации, аварий);

3. выявляют лиц, по вине которых произошло предварительное выбытие основных средств из эксплуатации, вносят предложения о привлечении этих лиц к ответственности;

4. определяют возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и производят их оценку;

5. составляют следующие акты на списание отдельных объектов основных средств: «Акт о ликвидации основных средств» по типовой форме № ОС – 4; «Акт о ликвидации автотранспортных средств» по типовой форме № ОС - 4а.

При списании с баланса СПКК «Нива»  основных средств, выбывающих вследствие аварии, к ату о списании прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызывающие аварию