Учебного пм 04 « Составление и использование бухгалтерской отчётности »

КУРС ЛЕКЦИЙ

Учебного ПМ 04 «СОСТАВЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ»

По специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)»

 

Разработан:

Коломенчиковой А.Н.

 

Симферополь, 2020

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 1

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание

Цель занятия: раскрыть понятие, назначение и виды отчетности

 

В результате проведения занятия обучающийся должен

Знать: определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации; состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Уметь: осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах

Норма времени: 2 часа

Вид занятия: лекция объяснительная

План занятия:

1. Понятия, назначение и виды отчетности

2. Требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности

3. Методы обобщения информации о хозяйствующих операциях

 

Оснащение: мультимедийный комплекс, лекционный материал

Литература:

Преподаватель: Коломенчикова А.Н.

 

 

Тема

 Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание

План:

1. Понятия, назначение и виды отчетности

2. Требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности

3. Методы обобщения информации о хозяйствующих операциях

 

Вопрос 2. Требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности указаны с ст. 13 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливается федеральными стандартами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии со ст. 13Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

- формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

- форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) форма отчета об изменениях капитала;

б) форма отчета о движении денежных средств;

в) форма отчета о целевом использовании средств

Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств (пояснения):

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации при составлении бухгалтерской отчетности используют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

2. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?

3. Что представляет собой содержание бухгалтерской отчетности?

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 2

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление бухгалтерского баланса

Цель занятия: объяснить составление бухгалтерского баланса

 

Тема

 Составление бухгалтерского баланса

План:

1. Структура и содержание бухгалтерского баланса

2. Виды бухгалтерских балансов

3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

 

Вопрос 1. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов актива и трех разделов пассива. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и определяет способность организации к исполнению обязательств в текущих экономических условиях.

Структура актива баланса, состоящая из разделов I и II бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Рассмотрим порядок формирования показателей строк разделов I и II баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы. По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация по объектам НМА. При принятии к учету объекта, относящегося к нематериальным активам, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации). Для этого из дебетового сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» вычитают кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражают расходы организации в связи с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и учтенные по дебету счета 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Порядок организации учета регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Если в результате осуществления указанных выше работ получен патент на изобретение, то организация будет учитывать его как нематериальный актив. Если результаты законченной работы не подлежат правовой охране, то законченные расходы по НИОКР учитываются по строке 1120.

Строка ИЗО «Нематериальные поисковые активы» заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет нематериальных поисковых активов ведется на отдельном субсчете к счету 08 (п. 9 ПБУ 24/2011).

Строку 1140 «Материальные поисковые активы» (МПА) заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на о пре деленном участке недр. Материальные поисковые активы учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Бухгалтерский учет МПА ведется на от дельном субсчете к счету 08.

По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость материальных поисковых активов, равная фактическим за тратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения. Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 «Амортизация основных средств» с учетом переоценки и обесценения.

По строке 1150 «Основные средства» информация отражается в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Учет основных средств организуется в бухгалтерском учете на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации по ним производится на пассивном счете 02. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом из дебетового остатка по счету 01 вычитается кредитовое сальдо по счету 02.

В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью получения дохода. Их первоначальная стоимость отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а сумма амортизации — на отдельном субсчете к счету 02.

Стоимость имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга, отражается на счете 03 у лизингодателя. Амортизация лизингового имущества будет начисляться лизингодателем, в случае если объект по условиям договора будет отражен на его балансе.

Строка 1170 «Финансовые вложения» предназначена для отражения финансовых вложений сроком обращения более года: вклады в уставные капиталы других организаций; вклады по договору простого товарищества; вложения в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более 12 мес.; облигации, векселя и др. Информация в этой строке формируется с учетом положений ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация о наличии отложенных налоговых активов (ОНА). Под ними понимается часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчетным периоде (периодах). Порядок их отражения в учете и отчетности регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 мес. после отчетной даты или более операционного цикла.

 

Порядок заполнения статей раздела I актива бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Порядок формирования показателя
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05
Результаты исследований и разработок	1120	Дебетовое сальдо по счету 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Нематериальные поисковые активы	1130	Разница между остатками по счету 08 и 05 соответствующих субсчетов (с учетом переоценки и обесценения)
Материальные поисковые активы	1140	Разница между остатками по счетам 08 и 02 соответствующих субсчетов (с учетом переоценки и обесценения)
Основные средства	1150	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Сальдо счета 03 за минусом сальдо счета 02, субсчет «Амортизация по имуществу, представляемому другим организациям во временное пользование»
Финансовые вложения	1170	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	1190	Остатки по счетам 07, 08 и другие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы»
Итого по разделу I	1100	Сумма стр. 1110, 1120, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190

 

Раздел II. Оборотные активы. По строке 1210 «Запасы» отражается величина остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей; остатков в незавершенном производстве; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п. Информация этой статьи баланса формируется с учетом положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретемным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. После выполнения условий, установленных ст. 171,172 НК РФ, организации могут получить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается,сумма дебетовых сальдо по счетам расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных;

63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплаты;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части авансов выданных;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о ценных бумагах сроком обращения менее 12 мес.; величине выданных другим организациям и лицам займов, депозитных вкладов в кредитных организациях па срок до 12 мес.; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, срок погашения которой наступит в течение 12 мес. и др.

Принципы учета и отражения в отчетности установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается величина остатков наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель по этой строке представляет собой сумму остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В строке 1260 «Прочие оборотные активы» показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы». Например, здесь может быть отражена стоимость недостающих материальных ценностей, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», до выяснения причины и установления виновных лиц.

 

Порядок заполнения статей раздела II актива бухгалтерского баланса

 

Строка баланса	Код строки баланса	Порядок формирования показателя
Запасы	1210	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, т.е. кредитового сальдо счета 14 (соответствующего субсчета), а также сальдо по счетам 11, 20, 21, 23, 29, 44, 45 и 46, 97.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность	1230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 за минусом кредитового сальдо счета 63, Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным». Дебетовое сальдо счета 71
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55, субсчет «Депозитные счета» - если по ним начисляют проценты.
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57
Прочие оборотные активы	1260	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	1200	Сумма стр. 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
Баланс	1600	Сумма стр. 1100 и 1200

 

Строка 1600 «Баланс», называемая еще «валюта баланса», показывает общую стоимость имущества, которая складывается из суммы оборотных и внеоборотных активов:

Стр. 1600 = стр. 1100 (раздел I) + стр. 1200 (раздел II).

В пассиве баланса формируется три раздела, которые имеют сквозную нумерацию: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим порядок формирования показателей строк разделов III, IV и V баланса.

Раздел III. Капитал и резервы. Строка 1310 «Уставный капитал» предназначена для отражения величины уставного капитала, зареги стрированного в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала может происходить только в случае внесения изменений в устав и учредительные документы организации.

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Стоимость таких акций представляет собой активы организации, изъятые из обращения, и при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение, т.е. отражается в круглых скобках.

В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов на счете 83, субсчет «Переоценка внеоборотных активов».

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» предназначена для отражения эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от размещения акций сверх номинальной стоимости; средств целевого финансирования, направленных на приобретение инвестиционного актива, положительной курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации.

В строке 1360 «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала, создаваемого организацией в соответствии с ее учредительными документами и законодательством Российской Федерации для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества, начисления дивидендов по привилегированным акциям или покрытия.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается величина прибыли или убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. По строке 1410 «Заемные средства» отражаются суммы полученных займов и кредитов, подлежащих погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты, включая начисленные проценты. Основанием для возникновения задолженности является кредитный договор, договор товарного кредита или договор займа. Обязательства, представленные в балансе предыдущего года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало года как краткосрочные.

При раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности данного показателя следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» предназначена для отражения сумм отложенного налога на прибыль, уплачиваемого в отчетном периоде, которая в следующих отчетных периодах будет компенсироваться путем увеличения очередных платежей по этому налогу. Сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) равняется величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. При выбытии объекта, по которому было признано ОНО, его сумма списывается на счет прибылей убытков в части, в которой не будет увеличен налог на прибыль как отчетного периода, так и в следующих за отчетным периодах.

Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 мес. после отчетной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В строке 1450 «Прочие обязательства» отражается кредиторская задолженность, срок погашения которой наступит более чем через 12 мес. Основанием для признания долгосрочной задолженности в учете являются особые условия договоров, связанные с отсрочкой или рассрочкой платежа (коммерческий, инвестиционный кредит). Задолженность показывается в сумме непогашенного основного обязательства, включая начисленные за отчетный период проценты.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. По строке 1510 «Заемные средства» указывается задолженность по непогашенным заемным обязательствам, со сроком погашения менее чем 12 мес., включая начисленные проценты.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности данного показателя следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

В строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сумма кредитовых сальдо по счетам расчетов: 60, 62, 68, 69, 70 и др. В случае наличия кредиторской задолженности, по которой истек трехлетний срок исковой давности, она должна быть списана на увеличение финансового результата. Основаниями для списания являются акт инвентаризации кредиторской задолженности и приказ руководителя.

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается величина доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам и учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В строке 1540 «Оценочные обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 96, сформированное исходя из исполнения требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Здесь показываются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 мес. после отчетной даты (п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Строка 1550 «Прочие обязательства» предназначена для отражения обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

 

Порядок заполнения статей пассива бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Порядок формирования показателя
Уставной капитал	1310	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Сальдо счета 81 показывается в круглых скобках
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо счета 83, субсчет «Переоценка внеоборотных активов»
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Сальдо счета 83 (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов»)
Резервный капитал	1360	Сальдо счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо счета 84, 99 (сворачивается)
Итого по разделу III	1300	Сумма стр. 1310, 1340, 1350, 1360 и 1370 за минусом стр. 1320
Заемные средства	1410	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговый обязательства	1420	Сальдо счета 77
Оценочные обязательства	1430	Остаток по счету 96 части остатка неиспользованного резерва, созданного более чем на 12 месяцев
Прочие обязательства	1450	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	1400	Сумма стр. 1410, 1420, 1430 и 1450
Заемные средства	1510	Остаток по субсчетам счета 66, на котором отражены задолженности по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	1520	Сумма сальдо субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Кредитовые остатки по счетам 68, 69, 70
Доходы будущих периодов	1530	Остаток по счетам 98 и 86
Оценочные обязательства	1540	Сальдо счета 96 в части созданных резервов на срок не более 12 мес.
Прочие обязательства	1550	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	1500	Сумма стр. 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
Баланс	1700	Сумма стр. 1300, 1400 и 1500

 

Строка 1700 «Баланс» (так называемая валюта баланса) показывает общую сумму собственных и заемных источников образования средств организации:

Стр. 1700 = Стр. 1300 (Раздел III) + Стр. 1400 (Раздел IV) + Стр. 1500 (Раздел V).

 

Вопросы для самоконтроля

1. Укажите структуру разделов бухгалтерского баланса?

2. По какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе?

1. Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в балансе?
2. Какой критерий ликвидности положен в основу представления информации в активе бухгалтерского баланса?
3. Как определяется очередность представления разделов, а внутри их статей в пассиве баланса?

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 3

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление отчета о финансовых результатах

Цель занятия: объяснить составление отчета о финансовых результатах

 

Тема

 Составление отчета о финансовых результатах

План:

1. Отражение в отчете о финансовых результатах финансовых результатов деятельности организации

2. Накопление информации о формировании конечного финансового результата

3. Заполнение основных разделов отчета о финансовых результатах

 

Вопросы для самоконтроля

1. Что представляет собой валовая прибыль в отчете о финансовых результатах?

2. Что представляет собой прибыль (убыток) от продаж в отчете о финансовых результатах?

1. Как рассчитывается статья «Текущий налог на прибыль» при наличии постоянных и временных разниц?
2. В состав какой статьи включаются суммы, подлежащие получению за предоставленные займы на единовременной основе?
3. В состав какой статьи отчета о финансовых результатах включаются суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности)?

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 4

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление отчета об изменении капитала

Цель занятия: объяснить составление отчета об изменении капитала

 

Тема

 Составление отчета об изменениях капитала

План:

1.Методические аспекты формирования информации о собственном капитале организации;

2. Способы представления информации в отчете об изменениях капитала;

3. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала.

Вопрос 3. Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала.

 

Отчет об изменениях капитала, формируемый на основе приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, состав отчета об изменении капитала представлен на рис. 1

 

 

Рис. 1 Состав отчета об изменении капитала

 

В разделе1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные по каждому виду капитала приводятся по графам отчета.

По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период.

Факторы, влияющие на изменения капитала организации

Увеличение капитала	Уменьшение капитала
Чистая прибыль	Убыток
Переоценка имущества	Переоценка имущества
Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение
Увеличение номинальной стоимости акций	Уменьшение номинальной стоимости акций
Реорганизация юридического лица	Реорганизация юридического лица
	Дивиденды

 

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются с показателями бухгалтерского баланса.

 

Матрица увязки показателей раздела III «Капитал
и резервы» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение
капитала» Отчета об изменениях капитала

Показатель	Бухгалтерский баланс		Отчет об изменениях капитала
	код	графа	код
1	2	3	4
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки)	1340 + 1350	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Резервный капитал	1360	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100
Итого капитал	1300	на отчетную дату (на 31.12 отчетного года)	3300
		на 31.12 предыдущего года	3200
		на 31.12 года предшествующего предыдущему	3100

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.