Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

При исчислении налога бухгалтеру необходимо: - определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) (схема 2);определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%) (схема 3);определить.  общую сумму налога (схема 4)

Учет налога на доходы физических лиц. Счет 60301«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - основной расчетный пассивный.

По кредиту счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете – погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед Банком.

Открывается счет 60302«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»-счет активный:

В зависимости от того, какой доход получает физическое лицо, начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью одной из следующих проводок:

 

Схема 2 - Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет

Схема 3 - Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет

 

Схема 4 - Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника

Дебет 60305 «Расчеты по оплате труда» Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налога на доходы с сумм, выплаченных работникам нашей организации.

Дебет 60320 Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам).

Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом. Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает: - в денежной;

- в натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Доход получен работником в денежной форме: сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен насумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вы­четы.

В частности, в марте 2005 года работнику ЗАО Банка “Поволжский” Петрову С.С. были выплачены:

заработная плата за февраль в сумме 4 800 руб.;

премия, предусмотренная Положением о премировании, в сумме 2 500 руб.;

материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6 000 руб. (налогом не облагается).

Петров С.С. является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма дивидендов составила 5 600 руб. Федеральным Законом от 29.07.2004г. №95-ФЗ с 01.01.2005г. увеличена ставка с 6 до 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п.4 ст.224 НК РФ). В Законе не содержится никаких упоминаний по поводу того, к дивидендам какого периода будет применяться ставка 9%. Вероятно, Минфин России будет настаивать на том, чтобы дивиденды, выплачиваемые в 2005 году, облагались по ставке 9%. До прояснения ситуации и во избежание налоговых санкций бухгалтер предприятия применила ставку 9%..

Петров С.С. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Для упрощения порядок начисления единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Петрова С.С. составит:

4 800 + 6 000 + 2 500 + 5 600 = 18 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9%), составит: 5 600 руб. x 9 % = 504 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит: (18 900 руб. – 5 600 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) x 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова С.С., составит: 504 + 897 = 1 401 руб.

В марте 2005 года Петрову С.С. должно быть выплачено:

18 900 – 1 401 = 17 499 руб. (таблица 3).

Доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы товаром): налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ).

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст.268 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по расчетам с работником в Банке «Поволжском»                                                                                         

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата за 02.2005	70206	60305	4 800
Продолжение таблицы 3
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2. Начислена премия	70206	60305	2 500
3. Начислена материальная помощь	10702	60305	6 000
4. Удержан налог на доходы с заработной платы и с суммы премии	60305	60301	897
5. Начислены дивиденды за 2004 год	60320	60320	5 600
6. Удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов	60320	60301	504
7. Зачислены выплаты на счет до востребования;заработная плата за февраль, материальная помощь, премия.  дивиденды за 2004 год	60305  60320	42301   42301	12 403   5096

 

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.В частности, в январе 2005 года Банк“ Поволжский” начислил работнику хозяйственного отдела В.Н.Кудряшову заработную плату в сумме 8 000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7 000 руб.

По согласию с Правлением Банка работнику по его заявлению в счет заработной платы было принято решение выдать Кудряшову В.Н. (пластиковое окно).

По договоренности между Кудряшовым В.Н. и Правлением товар продается по цене 15 000 руб. Стоимость товаров того же количества и качества, продаваемых Банком сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (без НДС).

Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен (таблица 4).

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Кудряшову В.Н, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой ООО продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 22 000 руб. x 18% = 3 960 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. - 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов Кудряшова В.Н. удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

Общая сумма налогов, которую Банк“Поволжский” должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. - 10 000 руб.) x 24% = 2 880 руб.

С доходов Кудряшова В.Н. удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4 400 руб.) x 13% = 3 375 руб.

Общая сумма налогов, которую Банк“Поволжский” должен перечислить в бюджет, составит: 3 960 + 2 827 + 3 375 = 10 162 руб.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

 

Таблица 4- Бухгалтерские записи по расчету с работником товаром.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислена заработная плата и премия Кудряшову В.Н.	70206	60305	15000
2. Выданы заработная плата и премия товаром.	60305	61011	15000
3. Списана стоимость товара	61011	61201	10000
Продолжение таблицы 4
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
4. Начислен НДС	61011	60301	3960
5. Отражена прибыль от передачи товара в счет выплаты доходов Кудряшову В.Н.	61201	70107	1040
6. Удержан налог на доходы работника из заработной платы и премии	60305	60301	3375

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

Эта операция отражается записью:

Дебет 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» Кредит 60301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Доход получен в виде материальной выгоды. При приобретении работником по сниженным ценам товаров (работ, услуг) у организации налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупате­лям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Так, в феврале 2005 года Банк продал товар своему работнику А.Н. Иванову по снижен­ным ценам. 1 00 штук шкур песца было продано по цене 350руб./шт.

Обычно Банк реализует по рыночной цене - 700 руб./шт.

Для упрощения предположим, что Иванов А.Н. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью товара по которой он продан Иванову А.Н., и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(700 руб./шт. – 350 руб./шт.) x 1 00 шт. = 35 000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова А.Н., составит:

35 000 руб. x 13% = 4550 руб. (таблица 5).

При получении работником займа от организации, материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.       

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по расчету с работником Банка при наличии материальной выгоды

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена выручка от продажи шкур песца	61201	61011	35000
2. Оплачено за шкуры  Ивановым А.Н.	20202	61201	35000
3. Начислен НДС, исходя из рыночной стоимости шкур (100шт. х 700 руб. х 18%: 118%)	60318	60301	14868
Продолжение таблицы 5
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5. Отражена прибыль от продажи шкур (35000 –14868)	61201	70107	20132
6. Начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым А.Н.	60305	60301	7046

 

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки

3) рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях)

Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) (схема 5).

 

 

Схема 5 - Сумма процентов по займам, выданным в валюте

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%.

В частности, 1 февраля 2005 года Банк"Поволжский" предоставил своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6% годовых.

С 15.06.2004г. ставка рефинансирования Банка России составляет 13% годовых. В 2005 году - 365 календарных дней. При этом:

в феврале - 28 календарных дней;

в марте - 31 календарный день;

в апреле - 30 календарных дней.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет Банк на основании доверенности, выданной Ивановым А.Н.

Иванов А.Н. должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме: 150 000 руб. x 6%: 12 мес. = 750 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в феврале 2005 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 28 дн.: 365 дн. = 1 122 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за февраль составит:

1 122 - 750 = 372 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в феврале, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 372 руб. x 35% = 130 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в марте 2005 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 31 дн.: 365 дн. = 1 242 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за март составит:

1 242 - 750 = 492 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в марте, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 492 руб. x 35% = 172 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в апреле 2003 года, составит:

150 000 руб. x 3/4 x 13% x 30 дн.: 365 дн. = 1 202 руб.

Сумма материальной выгоды Иванова за апрель составит:

1 202 - 750 = 452 руб.

С материальной выгоды, полученной Ивановым в апреле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме: 452 руб. x 35% = 158 руб.

Для учета доходов работников и удержаний работник бухгалтерии Банка использует в своей ра­боте множество первичных документов.

Начисление и выдачу заработной платы бухгалтер отражает в ведомости по форме N Т-49; выплату других доходов (материальная помощь) - в ведомости по форме N Т-53 (приложения Г, Д).

Ведомости составляются в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организа­ции.

Срок выплаты заработной платы определен 1–го и 16 числа месяца по согласованию между Правлением Банка и со­трудниками и зафиксированы в трудовом договоре.

По общему правилу заработная плата выплачивается в течение 3 дней,

начиная с установленной даты ее выдачи.. Как правило, лицевой счет открывают на 1 календарный год на каждого сотрудника организации. В лицевой счет заносят все сведения о работе сотрудника: номера и даты приказов о приеме на работу, начисленные суммы, сведения об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.  

Сумма удержанного налога отражаются в налоговой карточке в последний рабочий день месяца. Итоги за месяц показывают общую сумму кредитового оборота счетов 60305 «Расчеты по оплате труда», 60301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В нем отражаются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца по каждому счету.