Бюджетирование. Формирование общего

БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бюджетирование — это производственно-финансовое планирова­

ние деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их финансовых затрат и результатов. Оно позволяет контролировать и управлять материальными и денежными ресурса­ ми предприятия и его подразделений и оценивать финансовые ре­ зультаты их деятельности.

Бюджет — это количественные показатели плана, характеризу­

ющие доходы и расходы предприятия и его отдельных подразделе­ ний, позволяющие определить финансовые результаты и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданной цели.

Бюджеты имеют множество видов и форм. Отдельные бюджеты, характеризующие промежуточные операции (закупки сырья и ма­ териалов, бюджет производства и т.п.), могут нести информацию только о расходах или только о доходах (бюджет продаж), а укруп­ ненные бюджеты (бюджетный отчет о прибылях и убытках, бюд­ жет денежных средств) показывают как расходы, так и доходы орга­ низации.

Работа по составлению бюджета включает несколько этапов:

• подготовка прогноза и бюджета продаж;

• определение ожидаемого объема производства;

• расчет затрат, связанных с производством и реализацией

продукции;

• расчет и анализ денежных потоков;

• составление планируемых финансовых отчетов.

Несмотря на то что бюджет не имеет стандартизированных форм,

определяемых государственными органами, наиболее широко ис-

 

242

пользуется структура общего бюджета с выделением операционно­

го и финансового бюджетов.

Общий бюджет (основной бюджет) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризу­ ющий информационный поток для принятия и контроля управ­ ленческих решений в области финансового планирования. Структу­ ра общего бюджета представлена на рис. 22.2.

Операционный бюджет — это система бюджетов, характеризую­

щих затраты на производство, реализацию продукции, управление предприятием, а также затраты по отдельным стадиям производ­ ства и функциям управления предприятием. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом в разработке которого является бюджет продаж. Целью и заключительным этапом процесса составления операционного бюд­ жета выступает бюджет по прибылям и убыткам. В ходе разработки операционного бюджета формируются бюджеты различных расхо­ дов (на закупку сырья и материалов, коммерческих и администра­ тивных расходов и т.п.).

Бюджет продаж: объединяет информацию об объемах реализа­

ции, ценах и, соответственно, выручки от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Сложность рас­ чета бюджета продаж связана с тем, что объем реализации опреде­ ляется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры.

На основе бюджета продаж формируются бюджеты, характери­ зующие затраты на производство и реализацию продукции и/или внедрение нового технологического процесса (бюджет закупки сы­ рья и материалов, бюджеты коммерческих и административных расходов, бюджет по труду и т.п.). Задачи составления данных бюд­

жетов таковы:

• определение объема затрат;

• проведение группировки затрат в зависимости от связи с

процессом производства, с изменением объема реализации

продукции;

• определение нормативов общепроизводственных, коммерческих

и административных расходов на предстоящий период.

Бюджет производства показывает количество единиц продук­ ции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированный объем продаж и необходимый уровень запасов.

На основе данных бюджетов составляется бюджетный отчет о

прибылях и убытках. Информация о доходах берется из бюджета продаж.

Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются объем

и структура предполагаемых источников средств и планируемые

направления их использования, он включает:

 

243

Бюджет продаж

 

Бюджет производства

 

 

Бюджет закупки и

использования сырья

и материалов

 

Бюджет по труду

 

 

Бюджет общецеховых

расходов

 

 

Бюджет

общепроизводственных

расходов

 

Бюджет

производственной

себестоимости

 

Бюджет цеховой

себестоимости

 

 

Бюджет

коммерческих

расходов

 

 

Бюджет

управленческих

расходов

 

 

Бюджет

капитальных

вложений

 

Бюджет

движения денежных

средств

 

 

Бюджетный

баланс

 

Бюджет

Бюджет по прибылям полной

и убыткам себестоимости

 

Финансовый

Операционный бюджет бюджет

 

 

Рис. 22.2. Общий бюджет

бюджет движения денежных средств — план поступлений и пла­

тежей денежных средств. При расчете бюджета движения денежных средств определяющим является время фактических поступлений и

платежей, а не время исполнения хозяйственных операций;

бюджет капитальных вложений, который определяет, какие дол­

госрочные активы необходимо приобрести или построить на осно­ ве выбранного критерия рентабельности инвестиций.

Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета явля­

ется разработка бюджетного бухгалтерского баланса, который ха­ рактеризует изменения в финансовом и имущественном положе­ нии предприятия при условии выполнения запланированных в пре­ дыдущих бюджетах хозяйственных и финансовых операций.