Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления ндфл

 

Доходами в виде материальной выгоды являются:

а) выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование заемными средствами;

б) выгода, полученная при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организации по цене ниже рыночной;

в) выгода, полученная при приобретении физическим лицом ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Выгода, полученная от экономии на сумму процентов за пользование заемными средствами, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленное исходя из 3/4 действующей на дату получения средств ставки рефинансирования Центрального банка РФ над суммой процентов по условиям договора займа. Если займ получен в валюте, то выгода определяется исходя из годовых процентов по валютному договору.

Эта выгода оформляется договором займа, расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечисление денежных средств на счет заемщика, справкой бухгалтера по ежемесячному расчету суммы выгоды.

На основании ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика выполняет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо — на основании нотариально удостоверенной доверенности. Таким образом, к перечню необходимых для отражения операции документов добавляется еще нотариально заверенная доверенность налогоплательщика.

Договором займа может быть предусмотрен любой режим погашения этого займа работником: ежемесячно путем удержания из заработной платы, ежемесячно путем взноса денежных средств в кассу, в иные сроки в иной форме. Вне зависимости от этих условий рекомендуется во избежание разногласий с налоговыми органами производить ежемесячные расчеты материальной выгоды с соответствующим ежемесячным начислением НДФЛ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах относится к видам доходов, которые облагаются по ставке 35%.

 

Пример. Работнику предприятия 12 января 2003 г. выдан заем — 30 тыс. руб. на два года. Условиями договора займа предусмотрено, что за пользование заемными средствами уплачиваются проценты из расчета 12% годовых. Работник уполномочил предприятие определить сумму материальной выгоды, исчислять и удерживать с нее налог. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на 12 января 2003 г., — 18% годовых.

Решение:

С = З * П * Д/365,

/

где

С — сумма процентной платы;

3 — сумма заемных средств;

П — сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения заемных средств;

Д — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Если уплата процентов производится один раз в квартал: первая уплата 12 апреля (за период с 12 января по 12 апреля):

30 000* (18% * 3/4 — 12%) * 90/365 = 110,96 руб.

Ежемесячная сумма материальной выгоды:

110, 96 руб.. 3 мес. = 36,9 руб.

 

Налог на доходы физического лица — получателя выгоды, 36,9 руб. * 35% = 12,92 руб. Округляем до целых рублей: 13 руб.

Этот расчет необходимо отразить в бухгалтерской справке.

Суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств учитывают внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета. Суммы НДФЛ, начисленные с этих, доходов, можно отражать с использованием двух вариантов.

Вариант 1: Д сч. 76 (субсчет «Расчеты по материальной выгоде в виде экономии на процентах»), К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды (экономии на процентах) при получении заемных средств;

Д сч. 70, К сч. 76 (субсчет «Расчеты по материальной выгоде в виде экономии на процентах») — отражено удержание с заработной платы работника НДФЛ, начисленного с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды (экономии на процентах) при получении заемных средств.

Этот вариант хорош тем, что позволяет соблюдать условия, ограничивающие размер совокупных удержаний из заработной платы (не более 20% по ТК РФ и не более 50% по федеральному законодатель- ству), поскольку НДФЛ сначала начисляется, а потом (при достаточности средств работника) в виде начисленной заработной платы удерживается из нее.

Начисление НДФЛ производится в конце каждого месяца пользования заемными средствами. Когда производить перечисление начисленных сумм — вопрос спорный. По мнению некоторых специалистов, доход возникает в момент погашения займа физическим лицом. Если условиями договора предусмотрено ежемесячное погашение займа путем удержания из заработной платы или ежемесячное погашение путем взноса денежных средств в кассу, то и перечисление начисленного за месяц НДФЛ необходимо производить ежемесячно. Если договором установлено погашение займа по истечении срока договора, то перечисление НДФЛ необходимо сделать в соответствующие сроки.

Вариант 2: Д сч. 70, К сч. 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — отражено начисление НДФЛ с доходов работника, полученных им в виде материальной выгоды (экономии на процентах) при получении заемных средств.

Начисление и перечисление НДФЛ производится в те же сроки, что и суммы НДФЛ с оплаты труда.

Выгода, полученная при приобретении ценностей, определяется как разница между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценных бумаг (с учетом ст. 40 НК РФ) и стоимостью, по которой переданы товары, работы, услуги и ценные бумаги.

Если передача произведена физическому лицу в счет заработной платы, то на сумму дохода делается запись: Д сч. 70, К сч. 90-1; если не в счет заработной платы, то делается запись: Д сч. 76, К сч. 90-1.

Операции оформляются накладной, актом выполненных работ, актом оказания услуг, актом передачи ценных бумаг. На разницу оформляется бухгалтерская справка.

Датой получения дохода по займам является дата ежемесячной выгоды в сумме разницы в процентах.

Датой получения дохода при приобретении ценностей является дата факта передачи товаров, работ, услуг и ценных бумаг.