Учёт реализации готовой продукции, работ, услуг (счет 90)

Реализация готовой продукции оформляется договором купли-продажи в двух вариантах, исходя из перехода права собственности на продаваемую готовую продукцию к покупателю.

Если право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки со склада, то на основании накладной делается запись:

Дебет 62 Кредит 90 по продажной стоимости вместе с НДС. Эта хозяйственная операция означает признание дохода организации (выручки от реализации «по отгрузке»). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если право собственности на реализуемую готовую продукции переходит к покупателю только после оплаты, то учёт ведётся на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция также учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической ее отгрузке производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется путем умножения учетной цены на процент отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой:

 

Сумма отклонений

=

Учетная цена

·

Процент отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой

 

 

Процент отклонения рассчитывается следующим образом: процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены = {сумма отклонения готовой продукции на начало месяца + (–) отклонение в стоимости готовой продукции, поступившей на склад в отчетном периоде}: стоимость готовой продукции по учетной цене на начало периода + стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном периоде.

 

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от учетной цены

=

Сумма отклонения готовой продукции на начало месяца + (–) отклонение в стоимости готовой продукции, поступившей на склад в отчетном периоде

:

Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало периода + стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном периоде.

 

 

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной (перерасход) или сторнировочной (экономия) записью.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 90-2 (45, 28,...) Кредит 43 – увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, то делается такая бухгалтерская проводка:

Дебет 90-2 (45, 28,...) Кредит 43 – сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

 

Пример. Остаток готовой продукции на складе 20000 руб., сумма отклонений на начало периода 1000 руб. Поступило на склад готовой продукции на сумму 100 000 руб., сумма отклонений – 6 000 руб.; реализовано готовой продукции на сумму 70 000 руб.

Рассчитаем средний процент отклонений:

(1000+6000): (20000+100000)= (7000Ÿ100): 120000=5,8 %

Сумма отклонений, которые списаны:

(70000 Ÿ 5,8):100 = 4060 руб.

Остаток (сальдо) на следующий месяц:

а) отклонений 1000 + 6000 – 4060 = 2940 руб.

б) готовой продукции: 20000 + 100000 – 70000 = 50000 руб.

 

Определение финансового результата от реализации готовой продукции производится в бухгалтерии путем сравнения дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи». Сальдо на счете 90 не бывает.

Пример реализации «по оплате».

1. Отгружена готовая продукция по договору комиссии

Дебет 45 Кредит 43 по фактической себестоимости 90000 руб.

2. Поступили деньги от покупателей на расчётный счёт

Дебет 51 Кредит 90-1 по продажной стоимости 120000 руб., в том числе НДС – 20000 руб.

3. Дебет 90-2 Кредит 45 списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции 90000 руб.

4. Начислен НДС Дебет 90-3 Кредит 68 20000 руб.

5. Определён финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов и закрытия субсчетов на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток»: Дебет 90 Кредит 99 10000 руб.

 

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит

3) 90 000	2) 120 000
4) 20 000
Оборот Д 110 000	Оборот К 120 000
5) 10 000
Оборот Д 120 000

 

Пример реализации готовой продукции «по отгрузке»:

1. Отгружена готовая продукция со склада покупателю

Дебет 62 Кредит 90-1 120000 руб.

2. Начислен НДС по реализованной продукции

Дебет 90-3 Кредит 68 20000 руб.

3. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Дебет 90-2 Кредит 43 90000 руб.

4. Путем сравнения оборотов по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат

Дебет 90 Кредит 99 10000 руб.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в составе готовой продукции предприятия?

2. Если учет готовой продукции ведется одним из двух способов (по фактической себестоимости, по нормативной или плановой себестоимости), то какие при этом используются счета бухгалтерского учета и как они отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках?

4. Можно ли в качестве вклада по договору простого товарищества (о совместной деятельности) внести готовую продукцию?

СРС. Изучение ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8].

Тесты

1. В учетной политике предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Какой бухгалтерской записью отражается положительное отклонение (перерасход) фактической себестоимости готовой продукции на плановой (нормативной):

а) Дебет 90 Кредит 40;

б) Дебет 90 Кредит 40 – сторно;

в) Дебет 40 Кредит 20.

2. Какой бухгалтерской записью отражается оформление выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости:

а) Дебет 40 Кредит 43;

б) Дебет 43 Кредит 20;

в) Дебет 43 Кредит 40.

3. Отгруженная готовая продукция со склада по договору купли-продажи отражается бухгалтерской записью:

а) Дебет 62 Кредит 90;

б) Дебет 90 Кредит 43;

в) Дебет 90 Кредит 20.

4. Отгруженная готовая продукция со склада по договору на ответственное хранение для реализации отражается бухгалтерской записью:

а) Дебет 45 Кредит 43;

б) Дебет 62 Кредит 90;

в) Дебет 62 Кредит 43.

5. Отклонение в стоимости фактической и учетной цены готовой продукции определяется путем исчисления процентного соотношения:

а) фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продукции к их стоимости по учетным ценам;

б) фактической себестоимости поступившей из производства готовой продукции к ее стоимости по учетным ценам;

в) фактической себестоимости отгруженной и отпущенной готовой продукции к их стоимости по учетным ценам.

6. Определяется фактическая себестоимость готовой продукции на складе по выявленному проценту путем:

а) распространения на стоимость остатка готовой продукции на конец месяца по учетным ценам;

б) пересчета учетной стоимости отгруженной продукции;

в) распространения на стоимость остатка готовой продукции по фактической себестоимости.

7. Отклонение в стоимости готовой продукции списывается:

а) путем вычитания из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции фактической себестоимости остатка готовой продукции на конец месяца;

б) из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции вычитается учетная себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца;

в) путем вычитания из себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции себестоимости остатка готовой продукции на конец месяца.

8. Если готовая продукция используется для собственных нужд организации, то она учитывается:

а) в составе готовой продукции на складе;

б) как материалы на счете 10;

в) как расходы будущих периодов.

9. Находит ли отражение счет 90 «Продажи» в бухгалтерском балансе:

а) нет;

б) да;

в) в пассиве баланса.