Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26)

Учет общепроизводственных расходов ведется на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы», который не имеет сальдо, по отдельным подразделениям предприятия (цехам и т.д.) и статьям расходов. На этом счете отражаются следующие расходы:

– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

– амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения;

– по страхованию производственного имущества;

– на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

– арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендные средства, используемые в производстве;

– оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

– другие аналогичные по назначению расходы;

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

 

Пример. На балансе организации числятся вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:

– расходы основного производства – 170 000 руб.;

– расходы вспомогательного производства – 70 000 руб.;

– расходы обслуживающего производства – 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 160 000 руб.

Бухгалтерия должна сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69,...) – 170 000 руб. – учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69,...) – 70 000 руб. – учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69,...) – 35 000 руб. – учтены затраты обслуживающего производства;

Дебет 25 Кредит 02 (60, 70, 69,...) – 160 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы организации.

Учетной политикой установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Общепроизводственные расходы распределятся в следующем порядке:

относящиеся к деятельности основного производства – 98 909 руб. (170 000: 275 000 * 160 000);

относящиеся к деятельности вспомогательного производства – 40 727 руб. (70 000: 275 000 * 160 000);

относящиеся к деятельности обслуживающего производства – 20 364 руб. (35 000: 275 000 * 160 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 25 – 98 909 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 25 – 40 727 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 25 – 20 364 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства.

 

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными расходами, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ [2]).

Учет общехозяйственных расходов ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям соответствующих смет и местам возникновения затрат. Здесь могут быть отражены следующие расходы:

– административно-управленческие;

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления на полное восстановление и ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

– налоги, сборы и отчисления;

– другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, ежемесячно списываются в дебет счетов 20, 23, 29, в качестве условно-постоянных (косвенных) могут списываться в дебет счета 90 (международный стандарт).

 

Пример. На балансе предприятия помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.

Бухгалтерия должна сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …) – 140 000 руб. – учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …) – 25 000 руб. – учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …) – 34 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

– общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб.: 165 000 руб. * 34 000 руб. = 28 848 руб.;

– общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб.: 165 000 руб. * 34 000 руб. = 5 152 руб.

Списание общехозяйственных расходов бухгалтерия должна отразить так:

Дебет 20 Кредит 26 – 28 848 руб. – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26 – 5 152 руб. – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.