Учет затрат на производство (счет 20)

Учет затрат на производство ведется на активном счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по видам выпускаемой продукции. Методика учета затрат должна быть утверждена в Учетной политике в зависимости от типа производства (массовое, единичное, серийное).

В России выгоднее применять «котловой» метод учета затрат, так как в таком случае убыточная продукция уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

– по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

– по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

– по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

– по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

– по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начисляют бухгалтерской проводкой на основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию:

Дебет 20 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

Если организация использует счет 25 «Общепроизводственные расходы», то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), списывается бухгалтерской проводкой в разрезе аналитических субсчетов:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы, переданные в производство.

Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, списывается бухгалтерской проводкой: счет 16 предназначен для обобщения информации о разнице между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их учетными ценами.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списывается (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

 

Сумму отклонений в стоимости материалов, отпущенных в производство =

Дебетовое сальдо сч. 16 на начало месяца +

оборот по дебету сч. 16 за месяц:

сальдо по дебету сч. 10 (41) на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 (41) за месяц Ÿ

оборот по кредиту сч. 10 (41) за месяц.

 

 

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44,...) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

 

Пример. ООО «Хлеб» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2003 года числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2 000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство в бухгалтерии ООО «Хлеб» были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 15 – 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 – 60 000 руб. (72 000 - 12 000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 12 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15 – 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) Ÿ 40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16 – 6 000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

 

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

 

Если организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, то их себестоимость включается в состав затрат:

Дебет 20 Кредит 21 – переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

В процессе производства продукции организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также списывают в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 23 (29) – включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 – учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отражают так:

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены работы (услуги) сторонних организаций;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.

Заработная плата работникам основного производства начисляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам основного производства.

Сразу после начисления заработной платы начисляется единый социальный налог. Для этого делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога на заработную плату основного производственного персонала нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 Кредит 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По дебету счета 20 учитываются все затраты по статьям затрат.

 

Сначала определяется незавершенное производство, а затем себестоимость выпущенной готовой продукции (см.: Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств[22]). Возможны три метода оценки незавершенного производства:

1) путем прямого пересчета;

2) путем вычета суммы готовой продукции;

3) процент от торговой наценки.

Дебетовое сальдо счета 20 – незавершенное производство. Эту сумму вычитают из дебетового оборота, а на оставшуюся сумму делается бухгалтерская запись по фактической себестоимости готовой продукции Дебет 43 (40) Кредит 20.

В себестоимость списываются расходы на выпуск готовой продукции по удельным нормам. Превышение норм расхода сырья и материалов списывается за счет:

– виновника;

– технических неполадок;

– чистой прибыли.

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.

Такие затраты списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 20 – списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен соответствующий акт, утвержденный руководителем организации (п.11 ст.265 НК РФ [2]).