Порядок формирования, изменения и отражения в учете собственного капитала организации.

 

Собственный капитал организации является источником формирования собственных средств и состоит из совокупности уставного, добавочного, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Счета раздела VII «Капитал» предназначены для обобщения информация о состоянии и движении капитала организации.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение уставного капитала. Оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Учет вкладов в уставный капитал ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Вклады могут быть осуществлены как в материальной, так и в денежной форме.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 «Уставный капитал» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

При журнально-ордерной форме операции отражаются в журнале-ордере № 12.

Уменьшение уставного капитала производится в обязательном порядке в следующих случаях:

1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации

2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Учет формирования уставного капитала:

 

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Устав, учредительные документы	Отражено размещение акций среди учредителей	75.1
Устав, учредительные документы	Оплачены учредителями акции денежными средствами	50; 51	75.1
Бухгалтерская справка	Оплачены учредителями акции надежными средствами (ОС, материальными ценностями, ц/б)	08, 10, 58	75.1
Бухгалтерская справка	Оплачена часть акций
Бухгалтерская справка	Отражен эмиссионный доход в случае превышения стоимости внесенного в уставный капитал имущества над его номинальной стоимостью (если при формировании уставного капитала стоимость внесенного имущества либо внесенных денежных средств в оплату акций превышает их номинальную стоимость, то сумма разницы между фактической ценой акций и их номинальной стоимостью рассматривается в качестве добавочного капитала)	75.1
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Увеличен уставный капитал на номинальную стоимость дополнительных акций	75.1
Решение собрания акционеров об увеличении уставного капитала	Оплачена часть дополнительных акций
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал до величины чистых активов
Решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала	Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)

Нераспределенная прибыль – часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Нераспределенная прибыль является основным источником накопления имущества организации.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными проводками декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации на общем собрании акционеров закрытого акционерного общества (ЗАО) или открытого акционерного общества (ОАО).

Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

- резервного капитала (дебетуют счет 82 «Резервный капитал» и кредитуют счет 84);

- уменьшения уставного капитала (дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счет 84). Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью.

Чистая прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- на создание и пополнение резервного капитала;

- на погашение убытков прошлых лет.

Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров (участников) организации;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Учет операций по формированию и использованию средств нераспределенной прибыли:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Решение собрания акционеров, выписка банков	Оплачены на основании решения учредителей расходы с расчетного счета за счет средств нераспределенной прибыли
Решение собрания акционеров, выписка банков	Оплачены на основании решения учредителей расходы с валютного счета за счет средств нераспределенной прибыли
Решение собрания акционеров	Начислены дивиденды учредителям общества, являющимся работниками организации
Решение собрания акционеров	Начислены дивиденды учредителям общества
Решение собрания акционеров	Направлена на покрытие убытка вышестоящего подразделения чистая прибыль организации
Решение собрания акционеров	Направлена на пополнение уставного капитала сумма чистой прибыли организации
Решение собрания акционеров	Направлена на увеличение резервного капитала сумма чистой прибыли организации
Бухгалтерская справка	Отражена сумма убытка отчетного года (при реформировании баланса)
Бухгалтерская справка	Направлена в вышестоящее подразделение доля чистой прибыли организации
Учредительные документы, устав общества	Уменьшен до величины чистых активов общества уставный капитал
Бухгалтерская справка	Направлены на погашение убытка средства резервного капитала
Бухгалтерская справка	Отражена сумма чистой прибыли отчетного года (при реформировании баланса)

 

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Счет 83 «Добавочный капитал»: пассивный, фондовый, балансовый. Счет предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Кредитовое сальдо показывает сумму образованного добавочного капитала. Оборот по кредиту – образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период. Оборот по дебету в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации и на пополнение уставного капитала и другие.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражают:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

-сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

- распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет формирования добавочного капитала:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму прироста стоимости активов, выявленного по результатам их переоценки
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму уценки основных средств (при переоценки)
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму уценки оборудования к установке
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму незавершенного строительства объектов производственного назначения
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму увеличения амортизации при переоценке основных средств
Бухгалтерская справка	Направлены сумму резервного капитала на увеличение размера уставного капитала
Бухгалтерская справка	Направлен резервный капитал на распределение части суммы, учтенной на счете 83 между учредителями организации
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год

 

Резервный капитал – часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами.

Таким образом, на счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о движении резервного капитала двух видов:

· резервный фонд, создаваемый в акционерных обществах

· резервные фонды, предусмотренные для различных целей учредительными документами (на покрытие убытков, погашение собственных облигаций акционерного общества).

В акционерном обществе резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Счет 82: пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо – т.е. сумму использованного резерва на начало месяца; оборот по дебету – использование фонда на строго установленные цели; оборот по кредиту – образование резерва. На счете отражается информация о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет формирования резервного капитала:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Решение об увеличении резервного капитала	Направлена на формирование резервного капитала чистая прибыль организации (суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают)
Решение об использовании резервного капитала	Использованы средства резервного капитала на погашение убытка
Решение об использовании резервного капитала	Направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества резервный капитал
Решение об использовании резервного капитала	Направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества резервный капитал

 

На счете 81 «Собственные акции (доли)» отражается информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акций, принадлежащих участнику, счет 81 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций учитывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающую на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относят на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка, выписка банка	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка, выписка банка	Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка	Отражена разница между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение в составе прочих доходов		91.1
Бухгалтерская справка	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка	Учтена в составе прочих расходов разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью	91.2

 

Целевое финансирование - это средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств в разрезе источников поступления их.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение и т.п.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Учет операций по назначению целевого финансирования:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Поступление средств целевого финансирования
Приходный кассовый ордер	Поступили средства целевого финансирования в кассу организации
Выписка банка	Поступили средства целевого финансирования на расчетный счет организации
Накладная, акты, договор поставка	Поступили средства целевого финансирования в виде материальных ценностей
Накладная, акты, договор поставка	Поступили средства целевого финансирования в виде товаров
Квитанции, бухгалтерские справки	Начислены причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение
Бухгалтерская справка	Начислены средства целевого назначения унитарному предприятияю
Расходование средств целевого финансирования
Смета расходования средств целевого назначения	Направлены на содержание некоммерческих организаций средства целевого финансирования		20,26
Смета расходования средств целевого назначения	Направлены на содержание детских и культурно-просветительных учреждений средства целевого финансирования
Смета расходования средств целевого назначения	Направлены на пополнение добавочного капитала средства целевого финансирования
Смета расходования средств целевого назначения	Направлены на финансирование расходов средства целевого финансирования
Бухгалтерская справка	Отнесена часть доходов будущих периодов в состав прочих доходов		91.1