Виды оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость на определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса, отражаются на конец года, по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дт 91 «Прочие доходы и расходы» и кт 59 «Резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют сч. 59 и кт. 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет резервов ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бух баланса на конец года к финн результататм организации соответствующего года (дт 59 кт 91)

Учет движения финансовых вложений.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
Финансовые вложения, осуществленные организацией		51,52,91,90
Продажа ценных бумаг
Списание фактической балансовой стоимости	91/2
Выручка от продажи	62,	91/1
Возврат займов	51,
Получение ценных бумаг по договору простого товарищества
Безвозмездное поступление ценных бумаг		98/2
Отражение курсовой разницы от дооценки ценных бумаг		91/1
Внесение вклада в уставный капитал другой организации имуществом		90, 91/1
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товаров		43, 41
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту
Отражена остаточная стоимость переданного объекта	91/2
Оприходован вклад в уставный капитал	58/1
Начисление суммы дивидендов		91/1
Отражение сумм займов, предоставленных другим организациям (денежными средствами)	58/3	51,52
Выдача займов неденежными средствами
Передано имущество по договору займа	58/3	91/1, 90
Начислен НДС	91/2, 90
Списана стоимость имущества	91/2, 90	10, 41
Отражены суммы процентов по займу		91/1, 90