Особенности системы учета и калькулирования себестоимости продукции по полным расходам

Система, которая базируется на использовании метода учета расходов и калькулирования полной себестоимости, включает сбор информации о расходах, калькулирование полной себестоимости продукции и предоставления информации о расходах, называется системой учета и калькулирования по полными расходам. Затраты, которые непосредственно входят в себестоимость продукции, состоят из материальных и конверсионных расходов.

Конверсионные расходы - это расходы, к которым относятся все производственные расходы, необходимые для превращения материальных ресурсов в готовую продукцию, то есть прямая заработная плата и общепроизводственные расходы.

Расходы, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а потом переносят на себестоимость конкретных видов продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Существуют разнообразные варианты сводного учета расходов и калькулирования себестоимости продукции. В отечественной системе учета под сводным учетом расходов на производство понимают обобщение всех расходов по месяц по объектам учета с учетом изменений остатков незавершенного производства и калькулирования фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг). К основным вариантам учета относится полуфабрикатний и безполуфабрикатний варианты учета расходов. Современные подходы к калькулированию полной себестоимости заключаются в распределении всех расходов производства между изготовленной продукцией и стоимостью запасов. В связи с этим непроизводственные расходы не распределяются на продукты, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков.

Варианты распределения расходов в системе управленческого учета зависят от особенностей технологии производства и целей, которые необходимо достичь на основе учетной информации. Порядок распределения расходов должен быть обоснован и отражен в учетной политике предприятия.

Можно выделить два основных варианта учета расходов и калькулирования полной себестоимости продукции, которые могут быть предусмотрены альтернативными учетными политиками предприятия:

1) административные и общепроизводственные расходы относятся на продукт, а расходы на сбыт являются расходами периода;

2) общепроизводственные расходы относятся на продукт, а административные и расходы на сбыт относятся к расходам периода.

Первый вариант распределения расходов и калькулирования себестоимости продукции включает такие основные этапы:

1) отнесение на себестоимость продукции, кроме прямых материальных, а также трудовых расходов с отчислениями, общепроизводственных и административных расходов;

2) распределение производственных расходов между готовой и незавершенной производством продукцией. Себестоимость производства продукции при этом определяется как остаток незавершенного производства на начало периода плюс расходы на производство по отчетный период минус остаток незавершенного производства на конец периода;

3) калькулирование себестоимости реализованной продукции и оценка остатков готовой продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется как остаток готовой продукции на начало периода плюс себестоимость изготовленной продукции по отчетный период минус остаток готовой продукции на конец периода;

4) отнесение расходов на сбыт на финансовый результат.

Второй вариант распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции включает такие основные этапы:

1) отнесение на себестоимость производства продукции прямых материальных и трудовых затрат с отчислениями и общепроизводственных затрат;

2) распределение производственных затрат между готовой и незавершенной производством продукцией;

3) калькулирование себестоимости реализованной продукции и оценка остатков готовой продукции;

4) отнесение административных затрат и затрат на сбыт на финансовый результат.

Приведенные варианты метода учета затрат и калькулирования полной себестоимости продукции не учитывают такое важное обстоятельство, что с изменением объема выпуска продукции изменяется себестоимость единицы продукции, а также изменяется прибыль на единицу продукции. Если предприятие увеличивает объем производства и реализации, то себестоимость единицы продукции уменьшается, а прибыль на единицу продукции увеличивается. Напротив, если объем производства и реализации продукции сокращается, себестоимость единицы продукции растет, а прибыль на единицу продукции уменьшается.

С введением П(С)БУ система отечественного учета и калькулирования себестоимости продукции существенно изменилась, что объясняется принципиально другими подходами к оценке запасов, которые отражаются в формах внешней отчетности.

Вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции согласно национальным стандартам бухгалтерского учета включает такие основные этапы:

1) отнесение прямых материальных и трудовых затрат с отчислениями, а также общепроизводственных (переменных и постоянных распределенных) затрат на себестоимость производства продукции;

2) распределение производственных затрат между готовой и незавершенной производством продукцией;

3) отнесение постоянных нераспределенных и сверхнормативных затрат на себестоимость реализованной продукции;

4) калькулирование себестоимости реализованной продукции и оценка остатка готовой продукции;

5) отнесение административных затрат и затрат на сбыт на финансовый результат деятельности предприятия.

Если прямые затраты можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (носитель затрат), то для распределения непрямых затрат между видами продукции необходимы специальные базы.

Непрямые (накладные) затраты разделяют на производственные и непроизводственные. К непрямым производственным относятся затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (выполнением работ, предоставлением услуг) и относятся на себестоимость продукции на основе специальных методов пропорционально принятой базе распределения. Примером непрямых производственных затрат являются общепроизводственные (постоянные), которые относятся на себестоимость продукции непрямым путем.

К непрямым относятся также непроизводственные затраты, к которым относятся затраты на сбыт и административные затраты. Непроизводственные непрямые затраты между объектами учета также распределяются пропорционально специально принятой базе распределения.

Кроме распределения непрямых накладных затрат на основе «традиционного» подхода, известен также метод калькулирования по видами деятельности (АВС-метод).