Цель и направления классификации расходов

Для осуществления процесса управления и прогнозирования экономических последствий решений, принимаемых на различных уровнях управления, необходимо владеть информацией о расходах предприятия Чтобы иметь возможность управлять затратами, их прежде всего необходимо классифицировать по определенным признакам.

Целью классификации затрат в управленческом учете является формирование информации для принятия управленческих решений руководителями предприятия. Классификация затрат должна соответствовать требованиям системы управления - предоставлять информацию для планирования, организации, мотивации, осуществление контроля.

Исходя из цели и направления использования информации существуют различные подходы к классификации затрат, но основным принципом при ее построении должен быть разные расходы для различных целей.

Для оценки запасов и определения финансового результата расходы делятся на:

- исчерпанные и неисчерпанные;

- расходы на продукцию и расходы периода;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные

Неисчерпанные издержки (Unexpired Costs) - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности предприятия для получения дохода или иной выгоды в будущем

Исчерпанные (потребленные) расходы (Expired Costs) - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности предприятия для получения дохода отчетного периода.

Относительно продукции расходы операционной деятельности классифицируются на расходы, которые

- учитываются при калькуляции себестоимости - состоят из расходов производственного подразделения (прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда и других прямых расходов, а также переменных общепроизводственных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов. В сельском хозяйстве общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные).

- не учитываются при калькуляции себестоимости (расходы на сбыт, административные расходы, другие операционные расходы).

По учету расходов при определении прибыли затраты подразделяются на расходы, которые,:

- формируют себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. Она состоит из производственной себестоимости продукции, работы, услуг, которые были реализованы в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных загальвиробничих расходов и сверхнормативных производственных расходов.

- расходы деятельности - это расходы, которые не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и рассматриваются как расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены. К ним относятся административные расходы и расходы на сбыт.

По способе включения в себестоимость затраты подразделяются на:

- Прямые расходы - расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, и включаются в их производственную себестоимость, в частности, прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы.

- Непрямые(непрямые) расходы - это расходы на производство, которые не могут быть отнесены к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем и потому требуют распределения. Например, амортизация встаткування, отопление, электроснабжение цеха. С распределением расходов связан выбор целесообразной базы распределения, которая закрепляется Приказом об учетной политике.

Относительно производственного процесса расходы операционной деятельности подразделяются на:

- Основные - расходы, непосредственно связанные с производственным процессом. В свою очередь основные расходы при условии производства цехом предприятия нескольких видов продукции делятся на прямые(прямые материальные, прямые на оплату труды, другие прямые) и непрямые(амортизация встаткування цеха, отопления и т. п.). Т.е. прямые и непрямые расходы, связанные с производством продукции, выполнением работы и предоставлением услуг в совокупности являются основными расходами, которые отражаются на счете 23 "Производство"(по Дт).

- Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им на уровне специалистов технологов. Размер этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием. К ним относятся заработная плата специалистов, которые осуществляют руководство цехом, амортизация оборудования общепроизводственого назначения, расходы на охрану труда. Они отражаются на счете 91 "Общепроизводственные расходы". Регулярно накладные расходы со счета 91 списываются (распределяются) на расходы производства (на счет 23) пропорционально (в с/г производстве - пропорционально прямым расходам по минусом стоимости семян в растениеводстве, кормов в животноводстве и сырья и полуфабрикатов в промышленном производстве).

По степени влияния объема производства на уровень расходов:

- Переменные(условно-переменные) - расходы, размер которых прямо зависит от увеличения или уменьшения количества изготовленной продукции продукции, выполненной работы или оказанных услуг. Например, расход сырья, семян, заработная плата.

- Постоянные - расходы, размер которых остается неизменным при увеличении производства продукции, работ, услуг. Например, амортизация, арендная плата, страховые платежи(условно-постоянные - административные расходы и расходы на сбыт).

Относительно заданных параметров:

- Стандартные(нормативные) - расходы, которые отвечают определенным рассчитанным на предприятии размерам расходов в расчете на единицу продукции.

- Фактические - расходы, размер которых сформировался в результате выполнения предусмотренных планом заданий и зафиксированны в первичных документах.

Разницы между фактическими и нормативными расходами являются отклонениями, деление которых на "+" и "-" зависит от заданий, которые относятся при их анализе.

По сфере полномочий руководства подразделяется на:

- Контролируемые - расходы, которые менеджер или руководитель структурного подразделения может контролировать или существенно влиять на них; заработная плата, материалы.

- Неконтролируемые - менеджер или руководитель структурного подразделения не может контролировать - амортизация, страхование.

По единству состава расходы могут быть:

- Одноэлементные расходы включают экономические расходы, которые делятся на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения(сырье, материалы, топливо, энергия и так далее). На этом принципе построена классификация расходов по экономическим элементам.

- Комплексные расходы состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных расходов являются общепроизводственные расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

По целесообразности расходы выделяют:

- Производительные расходы, к которым относятся оправданные или целесообразные для данного производства расходы.

- Непродуктивные расходы, причиной возникновения которых являются недостатки в технологии и организации производства. Такие расходы должны учитываться в разрезе причин и винных лиц. В случае идеальной организации технологии производства и труда все расходы должны быть только производительными.

Отдельно ведется учет текущих и одноразовых расходов.

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это, как правило, основная часть расходов на производство.

Одноразовыми являются расходы, связанные с подготовкой производства(внедрение новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием расходов на оплату отпусков и выплату одноразовой премии по выслугу лет.

Для принятия управленческих решений необходимо различать релевантные и нерелевантные расходы.

Релевантные расходы - это расходы, которые зависят от принятия управленческого решения.

Нерелевантные расходы - расходы, которые не зависят от принятия решения.

Маржинальные затраты(предельные расходы) - это расходы на производство каждой следующей дополнительной единицы продукции.

Дифференцированные расходы - это расходы, которые представляют разницу между несколькими альтернативными решениями.

Действительные(реальные) расходы - это расходы, для которых необходимо потратить деньги или другие ресурсы.

Возможные(альтернативные) расходы - это потерянная выгода, если выбор или принятие решения требует отказаться от другого(альтернативного) решения.

Маржинальный доход - это разница между доходом от реализации и суммой переменных расходов, это промежуточный финансовый результат, который обеспечивает покрытие постоянных расходов и получение прибыли.

Модели поведения расходов

Поведение расходов - это характер реагирования расходов на изменение деятельности предприятия.

Изменения в составе и величине расходов происходят под воздействием определенных событий и операций, которые имеют место в процессе хозяйственной деятельности. Поэтому деятельность, которая влияет на расходы называется фактором расходов. Например, для производства фактором расходов является объем производства, количество переналадок оборудования, основная заработная плата, для маркетинга - количество рекламных объявлений, количество продавцов, выручка.

Очень важно понимать взаимосвязь между расходами и определенными факторами, потому что это дает возможность предусмотреть будущие релевантные расходы, что необходимо для принятия управленческих решений.

Для описания поведения расходов используют понятие "переменные расходы", "постоянные расходы", "условно-постоянные расходы", "условно-переменные расходы". При этом основным фактором расходов рассматривают объем деятельности(производства или реализации).

Общая сумма переменных расходов увеличивается или уменьшается прямо пропорционально объему деятельности, а размер переменных расходов на единицу продукции является постоянным для всех уровней деятельности. Например, прямые материальные расходы.

Общая сумма постоянных расходов не увеличивается при увеличении или уменьшении объема деятельности, но сумма постоянных расходов на единицу пропорции соответственно уменьшается при увеличении объема деятельности и увеличивается при его уменьшении.

Условно-переменные расходы - расходы, которые изменяются, но не прямо пропорционально к изменению объема деятельности (или другого фактора расходов). Например, расходы на приобретение материалов в условиях получения скидки при покупке большой партии и оплата сверхнормативной работы.

Значительную часть условно-переменных расходов представляют смешанные расходы - это расходы, которые содержат элементы как постоянных так и переменных расходов. Например, плата по телефон, которая включает постоянные расходы в виде абонентной платы и переменные расходы, - плата по межгородские разговоры.

В основу разделения расходов на постоянные и переменные положен релевантный диапазон(промежуток) и время.

Релевантный диапазон - это диапазон деятельности предприятия. Релевантным обычно является нормальный ожидаемый диапазон деятельности предприятия. Постоянные расходы являются постоянными, только в рамках релевантного диапазона деятельности и только в течение определенного периода времени. Например, расходы на аренду будут увеличиваться, если увеличение объема производства потребует дополнительной площади, и наоборот.

Во многих случаях при достижении определенного уровня деятельности затраты изменяются резко, прыжками. Такими расходы называют условно-постоянными или ступенчатыми. Например, заработная плата ремонтных работников при условии, когда для обслуживания оборудования на каждые 1000 машино-часов необходим один работник. Таким образом, по короткий период (месяц) затраты могут быть переменными (условно-переменными) и постоянными (условно-постоянными). Но в течение длительного периода все расходы приобретают тенденцию к изменению, и постоянные расходы становятся условно-постоянными и изменяются ступенчато.