Реализация дебиторской задолженностии

Дебиторская задолженность в Бухгалтерском балансе отражается по срокам ее гашения:

1. краткосрочная — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаю более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230);

2. долгосрочная — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240).

Дебиторскую задолженность можно разделить по следующим видам:

· задолженность покупателей и заказчиков;

· задолженность по векселям полученным;

· задолженность дочерних и зависимых обществ;

· задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

· задолженность по авансам выданным;

· задолженность прочих дебиторов.

Задолженность покупателей и заказчиков является одним из наиболее ли видных видов активов. Предприятию необходимо проанализировать указанную задолженность на предмет определения дебиторской задолженности, срок которой наступил и срок которой не наступил, а также на предмет добросовестности покупателей и заказчиков.

Задолженность, срок оплаты которой еще не наступил (и не наступит в ближайшее время), предприятию необходимо продавать третьим лицам с определенным дисконте (иначе для третьих лиц она не будет представлять ценности).

По задолженности, срок оплаты которой наступил и маловероятно, что дебитор; добровольно ее погасят, у предприятия есть два пути: взыскивать по суду или продавать с дисконтом. При этом предприятие должно взвесить, есть ли у него время для осуществления судебного взыскания, поскольку при «правильном» ведении судебного дела с стороны ответчика, последний может отсрочить фактический срок оплаты на полгода и больше.

В этой связи рассмотрим хронологию судебной тяжбы ЗАО «СК Промстрой; (подрядчик) и ОАО «МРХ-нефтегаз» (заказчик). По акту сверки на 01.01.02 задолженность ОАО «МРХ-нефтегаз» перед ЗАО «СК Промстрой» составляла 25 514 тыс. руб. В течение января — февраля 2002 года подрядчик неоднократно писал и требовал погасить имеющуюся задолженность. В марте было подано исковое заявление. 5 мая было первое рассмотрение дела, а 18 июня — второе рассмотрение дела. Решение было вынесено в пользу ЗАО «СК Промстрой». 17 июля ОАО «МРХ-нефтегаз» подало апелляционную жалобу. 30 августа состоялось рассмотрение апелляционной жалобы, и была подтверждена правильность решения первой судебной инстанции. 10 сентября ЗАО «СК Промстрой» получило исполнительный лист. 28 сентября ОАО «МРХ-нефтегаз» подало кассационную жалобу, в которой на время ее рассмотрения просило приостановить судопроизводство. Федеральный суд приостановил судопроизводство и назначил рассмотрение кассационной жалобы на 22 октября. В итоге кассационная жалоба была оставлена без удовлетворения. И лишь к концу ноября 2002 года ОАО «МРХ-нефтегаз» погасило свою задолженность в полном объеме.

Реализацию дебиторской задолженности предприятие может осуществить следующими способами:

· финансированием под уступку денежного требования

· уступкой права требования

· переводом долга.

Рассмотрим более подробно каждый из способов.

1. Финансирование под уступку денежного требования.

При данном способе предприятие получает денежные средства в обмен на дебиторскую задолженность. Сторонами при заключении договора финансирования под уступку денежного требования выступают финансовый агент и клиент (предприятие). В качестве финансового агента могут выступать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида (ст. 825 ГК, РФ). Следует отметить, что предметом такого финансирования может быть только дебиторская задолженность, которая подлежит погашению денежными средствами.

На практике такой способ реализации дебиторской задолженности не слишком развит. Банки в настоящее время дают кредиты, только если у предприятия есть очень ликвидный залог (ценные бумаги, недвижимость и т. д.). При этом заложенное имущество банки оценивают, как правило, вдвое ниже его реальной стоимости.

2. Уступка права требования.

Право требования, принадлежащее предприятию на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Для перехода к другому лицу прав предприятия не требуется согласия должника.

Право требования предприятия (первоначальный кредитор) переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Предприятие, уступившее требование другому лицу, обязано передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Это один из самых распространенных способов реализации дебиторской задолженности. Однако при осуществлении такого способа предприятие должно внимательно изучить сложившуюся в 90-х годах прошлого столетия арбитражную практику. Именно в тот период было много злоупотреблений с продажей ликвидной дебиторской задолженности за «бесценок» и переводом денежных средств на третьи фирмы. Поэтому налоговые органы и иные заинтересованные лица, которые не получали с предприятий причитающихся им денежных средств, подавали исковые требования о признании не­действительными таких сделок, и арбитражные суды чаще всего удовлетворяли их требования.

Одним из условий действительности договора уступки права требования является безусловная замена лица в обязательстве. Другими словами, если предприятие продает свою дебиторскую задолженность, то оно уже не должно совершать никаких действий по этому договору (отгружать продукцию, оказывать услуги или выполнять работы).

Исходя из вышеизложенного, для строительных предприятий уступка права требования дебиторской задолженности заказчиков маловероятна, поскольку это влечет за собой прекращение основного договора, срок действия которого рассчитан недлительный срок. Перезаключать же строительные договора трудоемко. Поэтому для строительных предприятий наиболее вероятна уступка права требований по договорам купли-продажи товарно-материальных ценностей, оказания услуг и пр.

Перевод долга.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Фактически перевод долга повторяет уступку права требования, с одним лишь отличием. Договор заключается между должником предприятия и третьим лицом, которое обязуется погасить предприятию принятые на себя обязательства должника предприятия.

Как правило, перевод долга инициируется должником, в связи, с чем предприятие при принятии решения об одобрении должно проверить платежеспособность нового должника и согласовать сроки погашения задолженности. При оформлении и заключении таких договоров необходимо также изучить сложившуюся арбитражную практику.

Помимо продажи задолженность покупателей и заказчиков необходимо также проанализировать на предмет ее погашения путем зачета кредиторской задолженности предприятия или погашения неденежными средствами.

Проведение взаимозачетов дебиторской и кредиторской задолженностей, принадлежащих разным контрагентам предприятия, возможно только при наличии информации о том, существуют ли договорные отношения между дебитором и кредитором предприятия, и, как следствие, задолженность одного перед другим. Примером того, как можно достать такую информацию являются действия ОАО «Стройнефтегеофизика». Изучая любые возможности погашения кредиторской задолженности, это предприятие дало всем своим кредиторам сведения о дебиторской задолженности, в разрезе дебиторов, сумм, договоров и дат образования. Такие действия ОАО «Стройнефтегеофизика» помогли ему провести взаимозачеты на сумму 31,3 млн. руб. Однако руководству ОАО «Стройнефтегеофизика» передача информации кредиторам о своей дебиторской задолженности далась нелегко, поскольку оно считало такую информацию конфиденциальной.

000 «Северпромстрой-ЛК» начало с того, что провело зачеты встречных однородных требований по одним и тем же организациям. У предприятия существует более 50 субподрядных организаций и соответственно такое же количество договоров. Однако в процессе осуществления строительных работ возникает «побочная» деятельность, как-то поставка ТМЦ, оказание услуг по питанию, аренда техники и т. д. В этих взаимоотношениях 000 «Северпромстрой-ЛК» и субподрядные организации выступают в од­них случаях как поставщик (продавец), а в других как покупатель (потребитель). Указанные взаимоотношения также оформляются договорами. В итоге складывается ситуация, когда один и тот же контрагент 000 «Северпромстрой-ЛК» является его дебитором и кредитором. Проведя зачеты встречных однородных требований по одним и тем же контрагентам, 000 «Северпромстрой-ЛК» смогло уменьшить дебиторскую и кредиторскую задолженность на 13 152 тыс. руб.

Дебиторская задолженность, обеспеченная векселем, может быть отражена по статье «векселя к получению». Реализация векселей может производиться с меньшим дисконтом, поскольку вексель — простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Наличие векселя уже гарантирует векселедержателю право на получения оговоренной в векселе суммы. Именно поэтому реализация векселей более эффективна, чем продажа дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Задолженность дочерних и зависимых обществ отражает числящуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете организации задолженность ее дочерних (зависимых) обществ. При этом дочерним общество признается, если предприятие имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом). В свою очередь критерии отнесения общества к зависимому более конкретны: если предприятие имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В связи с этим, при проведении финансового оздоровления предприятие должно использовать все свое влияние на дочерние и зависимые общества с целью получения от указанных организаций денежных средств в погашение их задолженности.

Наличие у предприятия задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал маловероятно, поскольку собственники предприятия должны быть больше всех заинтересованы в его финансовом оздоровлении.

Авансы выданные превратить в денежные средства не представляется возможным, поскольку эта дебиторская задолженность свидетельствует о том, что ее погашение будет произведено путем получения предприятием различных ТМЦ, работ или услуг.

Задолженность «прочих дебиторов» означает, что у предприятия, возможно, имеется дебиторская

задолженность:

• по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

• в государственные внебюджетные фонды;

• по предоставленным работникам займам;

• по возмещению материального ущерба нанесенного предприятию;

• по подотчетным лицам;

• по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей обнаруженным при приемке;

• по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

• штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда. Предприятие должно проанализировать возможность возврата в ближайшее время указанных

задолженностей, а также возможность проведения зачетов по налогам и сборам. Задолженность, которую не представляется возможным вернуть или зачесть с помощью другую кредиторскую задолженность, предприятие должно попытаться продать заинтересованным лицам с определенным дисконтом.