Методика проведения аудита, аудиторский риск

кризис; предприятие в значительной степени зависит от одного заказ­чика или небольшой группы заказчиков; на бухгалтерский персонал осуществляли давление с целью составления финансовой отчетности в короткие сроки.

3. Необычные операции: необычные соглашения, в особенности в
конце года, которые существенно влияют на величину финансовых
показателей; платежи за услуги (в частности адвокатам, консультан­
там и др.), которые не отвечают количеству и качеству предоставлен­
ных услуг.

4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств
через: неадекватность записей (неполные файлы, лишние исправле­
ния в книгах и счетах, неотраженные в учете операции); неадекват­
ность документального оформления операций, отсутствие подтверж­
дающих документов и изменение документов (особенно если это от­
носится к нетипичным операциям); разница между учетными запи­
сями и подтверждениями третьей стороны; противоречивые аудитор­
ские доказательства и изменения, которые имеют существенное влия­
ние на информацию относительно показателей финансово-хозяйст­
венной деятельности; неточные или необоснованые ответы руковод­
ства предприятия на вопросы аудитора.

Мошенничество чаще направлено на объекты, которые являются потенциальными объектами хищений. Поэтому аудиторам необходи­мо обратить особое внимание на возможность хищения денежных средств с использованием компьютера, материальных средств с вы­сокой стоимостью, высоколиквидных, т.е. средств, которые могут быть легко превращены в деньги (например, ценные бумаги).

Исследование аудитором возможных нарушений

Особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты: исходную информацию; непривычные взносы денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но кото­рые не требовались, или полученные и оплаченные по завышенным ценам; списание средств или распоряжение средствами со стоимостью низшей, чем их рыночная цена; использование средств клиента в лич­ных целях (компьютеров, легковых автомобилей, услуг, офиса и т.н.).

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества у клиента; ознакомиться с персоналом, в частности с управляющим персоналом, оценить их моральные прин­ципы, условия работы и порядок ее оплаты; обнаружить условия,

ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

которые могут оказывать содействие возможности осуществления мо­шенничества (отношения руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и др.); обнаружить признаки мошенничества пу­тем выполнения аналитических процедур; провести сплошную и вы­борочную проверку объектов с наибольшим риском невыявления на­рушений.

В западных странах существуют "золотые" правила аудитора для выявления мошенничества, которые приведены на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Золотые правила аудитора для выявления мошенничества

Риск невыявления существенных нарушений как результата мо­шенничества значительно больший, чем риск невыявления неумыш­ленных нарушений, так как мошенничество, как правило, осуществ­ляется с целью утаивания фактов заговора, подделки, фальсифика­ции, намеренного искажения операций, неправильного предоставле­ния информации аудитору. Если аудитор получил доказательства намеренных противоправных действий клиента, это дает ему право

ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК 143

высказать недоверие к тому, что бухгалтерские реестры и документы отображают состояние дел соответствующее действительности. Впро­чем, аудитор должен спланировать и провести аудит, руководствуясь принципом профессионального скептицизма. Аудитор не может пред­полагать, что руководство предприятия является нечестным, но и не может предполагать, что оно является безусловно честным.

Последовательность исследования аудитором возможных наруше­ний у клиента показана на рис. 4.8.

Аудитор должен привести соответствующие аудиторские доказа­тельства того, что ошибки и мошенничество, которые могут относиться к существенным в финансовой отчетности предприятия, не найдены, а если найдены, то они соответствующим образом исправлены в уче­те, и результат их исправления повлиял на отдельные позиции фи­нансовой отчетности предприятия. Вероятность выявления ошибок значительно большая, чем выявления случаев мошенничества, поэто­му мошенничество обычно обнаруживается аудитором уже как фак­тически осуществленное, и предупредить его очень тяжело.

Если в результате проведенных мероприятий оценки риска невы­явления ошибок и мошенничества выяснится потенциальная возмож­ность того, что ошибки и мошенничество существуют, аудитор дол­жен сделать анализ влияния таких ошибок на финансовую отчетность предприятия. Если аудитор предполагает, что такие ошибки и случаи мошенничества имеют существенное влияние на финансовую отчет­ность предприятия, ему необходимо подготовить соответствующие изменения в процедурах проверки или предусмотреть дополнитель­ные процедуры проверки.

Подготовленные изменения в запланированные процедуры про­верки или дополнительные процедуры проверки должны подтвер­дить или развеять подозрения о существовании ошибок или мошен­ничества. Если подозрение о наличии ошибок или мошенничества не развеялось даже после получения результата от проведения пересмот­ренных процедур проверки или фактического проведения дополни­тельных процедур проверки, аудитор должен обсудить эти вопросы с руководством и найти возможность отображения их в объяснитель­ной записке к финансовой отчетности предприятия, внести в нее ис­правления или внести исправления в текущий учет. Аудитор также может рассмотреть возможность включения отдельного пункта об этом в аудиторском заключении или возможность предоставления этой ин­формации в дополнительной итоговой аудиторской информации, которая предоставляется клиенту.

ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

 

 

3. Когда нарушено (дата или период)

1. Кто нарушил (указать нарушителя)

4. Как нарушено (каким способом допущены отклонения)

2. Что нарушено (устав, инструк­ции и т.п.)

5. Чем вызвано нарушение (причины и вия

6. Сущест­венность нарушения

7. Информация клиенту с предложениями по устранению последствий нарушений и причин их возникновения

( 8. Выбор вида аудиторского заключения I в зависимости от существенности нарушения

Факт нарушения, ошибки, обмана

Аудитор должен рассмотреть размер влияния мошенничества или существенных ошибок на отдельные направления или аспекты ауди­та, а именно — относительно информации, предоставленной руко­водством. Исходя из этого, аудитор пересматривает оценку риска и обоснованность предоставленной ему руководством во время прове­дения аудита информации в случае, если система внутреннего кон­троля не обнаружила ошибки или мошенничества, или если руковод­ство не предоставило аудитору такую информацию.

Рис. 4.8. Последовательность исследования аудитором возможных нарушений у клиента

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

Вопросы для самоподготовки

1. Кто может быть клиентом, аудиторских фирм?

2. Назовите особенности клиентов в зависимости от их организационно-
правовых форм.

3- Какие виды хозяйственных обществ вам известны? Назовите их осо­бенности как клиентов аудита.

4. Как классифицируют клиентов аудита в зависимости от форм соб­ственности? Приведите их особенности.

5- Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность от­ношений между аудитором и клиентом?

6. Как на процедуру выбора клиента влияет общее состояние экономи­
ки?

7. Для чего необходимо знать особенности отрасли, в которой работа­
ет клиент?

8. На каких показателях в отрасли клиента следует сосредоточить
внимание при выборе заказчика?

9. Где найти информацию о показателях в отрасли клиента?

10. Назовите отличия в процедуре выбора заказчика в зависимости ол
продолжительности работы между аудитором и клиентом.

11. Назовите основные процедуры одобрения нового клиента.

12. Как оценка собственных возможностей влияет на решение относи­
тельно выбора клиента?

13. Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с прось­
бой о проведении аудита?

14. Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе
при согласии на проведение аудита?

15. В каких случаях, прежде чем дать согласие на проведение аудита,
аудитор проводит изучение клиента?

16. Какие процедуры выполняются на этапе исследования?

17. Какую информацию получает аудитор в процессе предварительного
обследования?

18. Каким образом анализируется финансовое состояние предприятия в
рамках предварительного исследования?

19. Каким образом проводится анализ привлеченных и собственных
средств в рамках предварительного исследования?

20. Какими документами оформляют результаты обследования?

21. В каких случаях аудитор отказывается от подписания договора?

22. Кто может быть инициатором заключения договора?

23. Охарактеризуйте договор на проведение аудита как документ, ко­
торый характеризует отношения между клиентом и аудитором.

24. Какие особенности договора на проведение аудиторских услуг?

25. Каким Национальным нормативом регламентируются основные тре­
бования при оформлении договора на проведение аудита?

146 ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

26 Какие обязательные реквизиты договора на проведение аудита?

27. Какая структура договора па предоставление аудиторских услуг?

28. Какие обязанности заказчика определяются в договоре?
29 Какие обязанности аудитора определяются в договоре?
Я(). Как в договоре определяется ответственность сторон?
31. Какие формы оплаты работы аудитора?

32 Что следует учесть аудитору в разделе договора "Особые условия"?

33- Каким образом определяют затраты труда аудитора?

34 В каких разрезах осуществляется учет и контроль затрат времени аудитора?

35- По какой системе в соответствии с международной практикой целе­сообразно осуществлять учет и контроль работы аудитора?

36. В каких документах предусматривается ответственность аудито­
ра?

37. Какой пункт в договоре на проведение аудита должен включать ас­
пекты ответственности аудитора?

38. Какие виды ответственности может нести аудитор?

39. Каким образом регламентируется ответственность аудиторов в раз­
ных странах?

40. Изложите ваше мнение по поводу страхования ответственности
аудиторов?

41. Каких правил необходимо придерживаться аудитору для того, что­
бы избежать судебного преследования?

42. В каких случаях аудитор несет ответственность перед третьим
лицом?

43. Каким образом аудитор может минимизировать свою ответствен­
ность?

 

44. Что вы понимаете под аудиторским риском?

45. Назовите основные виды рисков.

46. Охарактеризуйте присущий риск.

47. Какие факторы влияют на присущий риск?

48. На что должен обратить внимание аудитор при исследовании при­
сущего риска?

49. Что такое риск контроля?

50. Чем отличается риск контроля от риска учета?

51. В чем состоит тестирование величины риска контроля?

52. От чего зависит количество тестов при тестировании величины риска
контроля?

53. В чем состоит риск невыявления при проведении аудиторских проце­
дур?

54. Сравните все виды риска по степени ответственности аудитора.

55. Как оценивается аудиторский риск?

56. Назовите признаки, которые указывают на высокую вероятность
наличия ошибок.

57. С какой точки зрения оцениваются выявленные ошибки?

ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК 147

Задания для практических занятий

ES³ Задание 4.1.

Проведите изучение потенциального клиента на основании сле­дующих данных:

- Отчетность предприятия за 2000 год (раздаточный материя преподавателя), или отчетность ОАО "Киевский маслозавод" (прр ложение I -7).

Составьте:

1) письмо заказчика к аудиторской фирме с просьбой о проведе
нии аудита;

2) письмо клиента к предыдущему аудитору с просьбой иредоста
вить необходимую информацию действующему аудитору;

3) письмо нынешнего аудитора к предыдущему;

4) анкету опроса предыдущего аудитора;

5) анкету обследования клиента и его отчетности (при обследова­
нии проведите анализ основных показателей, которые характеризу­
ют финансовое состояние клиента);

6) рабочие документы по обследованию клиента;

7) письмо-ответ относительно проведения аудита:

 

—положительный;

—с отказом по результатам ответа предыдущего аудитора относи­
тельно несвоевременных расчетов.

Примечание: При выполнении задать вы можете использовать приложения 12-15.

KIP Задание 4.2.

Заключите договор на проведение аудита за 2000 г. с избранным клиентом на основании следующих данных:

— документы обследования клиента, заполненные студентом при
выполнении задами 4.1;

— НИ А №4 "Договор на проведение аудита ".
При этом:

/. Определите предварительные сроки проведения аудита. 2. Установите договорную цену на проведение аудита, учитывая раз­ные формы оплаты работы.

ТЕМА 4.

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК

Ddf³ Задание 4.3.

Рассмотрите приведенную ситуацию и дайте ответы на следующие вопросы:

1. Есть ли вина аудитора в создавшейся ситуации?

2. Несет ли ответственность аудитор за недостоверное заключе­
ние?

% Может ли банк "Украина " предъявить претензию аудитору о воз­мещении нанесенного вреда?

4. Может ли АЛ У Украин ы аннулировать сертификат аудитора в данной ситуации?

Ситуация

Аудитором было обследовано ЧП "Шаг" и 12.02.2000 г. выдано по­ложительное заключение по результатам аудита годовой отчетности. Согласно показатачям отчетности, предприятие является платежеспо­собным и рентабельным. Изучив отчетность, подтвержденную заклю­чением частного аудитора, банк "Украина" 20.02.2001 г. выдал пред­приятию краткосрочный кредит в сумме 400 тыс. грн. В июле месяце ЧП "Шаг" обанкротилось. При оформлении материалов о признании ЧП "Шаг" банкротом была проведена аудиторская проверка другим аудитором, который подтвердил, что предприятие по состоянию на 01.07.2000 г. является банкротом, а отчетность, подтвержденная пре­дыдущим аудитором, не отвечает данным бухгалтерского учета: при фактических убытках на сумму 350 тыс. грн. бухгалтер в балансе по­казал прибыль на эту же сумму. При этом в пассиве баланса уменьшил кредиторскую задолженность на 350 тыс. грн., а в активе увеличил дебиторскую задолженность на эту же сумму.

Согласно ликвидационному балансу ЧП "Шаг", средств предпри­ятия хватило лишь на погашение первоочередных платежей. Банк "Украина" не получил возврата кредита.

1Щ³ Задание 4.4.

Рассмотрите приведенную ситуацию и дайте ответ на поставлен­ный вопрос.

Должен ли аудитор возместить сумму штрафа, или он не несет ответственности за результаты деятельности фирмы?

Ситуация

Аудитор, который проводил аудит финансовой отчетности пред­приятия проявил профессиональную небрежность, в результате чего налоговыми органами к предприятию были предъявлены взыскания в виде штрафных санкций.

ТЕМА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА, АУДИТОРСКИЙ РИСК 149

 

КЗ?³ Задание 4.5.

Определите источники информации, необходимые для оценки при­сущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля. Резуль­таты работы оформите в виде таблицы 4.2.

Таблица 4.2. Источники информации, необходимые для оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля

Ms	Вопросы	Источники информации
1	2	3
	Внешние факторы присущего риска (общий планотрасли)
	Какое общее состояние экономики отрасли? Спад производства Депрессия Возрастание деловой активности
	Повлияли лиотрицательно на развитие предприятий отрасли общее состояние экономики Украины возрастание уровня инфляции действующее законодательство изменения официальногообменного курса иностранных валют изменения процентнойставки банков за краткосрочный кредит другое(указать)
	Принадлежит липродукция отрасли к: конкурента оспособнойбыстро стареющейэнергоемкой материал оемкой трудоемкой
	Характерен лидля отрасли длительный фоизводственный цикл?
b	Зависит лиотрасль от импортных поставок горюче­смазочных материалов, энергии, сырья ит.п.?
b	Происходили ли в отрасли на протяжении отчетного юриодабанкротства (свертывания производства)?
/	Получает лиотрасль значительные дотации из бюджета?
	Наблюдались ли значительные изменения втенденции Прибыльности(убыточности) среди предприятийотрасли?
	Внутренние факторы присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля
	Какая форма собственности предприятия? государствен пая частная другая
	Как осуществляется руководство предприятием?единолично коллегиально

 

	2	3
	Имеет лируководство достаточную квалификацию И практический опыт работы?
	Лмеет ли руководство отрицательную репутацию?
	Есть липризнаки недостаточнойчестности руководства?
	Не находится ли руководство под чьим-то отрицательным влиянием?
	Способно лируководство на неоправданныйриск?
	Есть липричины у руководства приукрасить финансовое состояние предприятия (исказить его показатели)? [Укажите,какие именно: изменение формы собственности необходимость получениякредита необходимость поддержания определенного курса акций возможное изменение собственника другие причины)
	Состоялись ли в отчетном периоде (ожидаются в ближайшее время после его окончания) изменения: в составе руководства в составе собственников формы собственности
	Существует ли четкое распределение функциональных обязанностей на предприятии?
	Сохраняется ли реальное распределение полномочий членов руководства сформальными обязанностями?
	Предусмотрен лиорганизационной структурой предприятия орган внутреннего контроля: ревизионная комиссия отдел внутреннего аудита другие(указать)
	Осознает ли руководство важность бухгалтерского учета?
	Пет ли конфликта между руководством иглавным бухгалтером?
	Осуществляются лиинвентаризации перед составлением годовой отчетности?
	Заключены лидоговора о материальной ответственности в предусмотренных законодательством случаях?
	Состоялись лиизменения в составе традиционных пользователейотчетности за отчетный период или предполагаются в ближайшеевремя после его окончания (указать, какие именно)?
	Были ли случаихищений, злоупотреблении на предприятии?
	11аблюдается ливысокая текучесть кадров среди: работников бухгалтерии материально ответственных лиц
	Является липредприятие истцом (ответчиком) в судебном деле?
	Есть лифилиалы (дочерние предприятия)?
	Хватает липредприятию собственных оборотных средств?
	Используются ли предприятием займы?
	Наблюдается ли высокий уровень постоянных затрат?

 

150