Понятие финансовых результатов, порядок отражения их формирования и использования в бухгалтерском учете. Особенности бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов.

Конечный фин результат - это прирост или уменьш капитала орг-ии в процессе ФХД за отчетный период, кот выражается в форме общей приб или уб.

При формировании конечного фин рез-та учит-ся: Приб/уб от обыч видов деят-ти, Приб/уб от прочих операций, Дох и расх, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Конечный фин результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деят-ти орг-ии в отчетном периоде слагается из фин-го рез-та от обычных видов деят-ти, а также проч дох и расх. Формирование конечного фин результата от всех видов дох и расх орг-ии осущ-ся на счете 99. По Дт 99 отраж уб (потери, расходы), а по Кт - прибыли (дох) орг-ии.

Дт 90-9/99 Кт 99/90-9-приб/уб от обычных видов деят-ти; Дт 91-9/99 Кт 99/91-9- сальдо проч дох и расх за отчетный пер.Сопоставление Дт-го и Кт-го оборотов за отчетный период по счету 99 показывает конечный фин рез отч пер. На счете 99 в теч отчет года также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактич прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций 6899.По оконч отч года при сост-ии годовой БО счет 99 закрывается.При этом заключ-ой записью декабря сумма чистой приб/уб отчетного года спис-ся Дт 99/84 Кт 84/99.Чистая приб орг-ии определялась в виде разницы м/д прибылью до налогооблож и налогом на приб.В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущ налога на прибыль, сформир-го в БУ и подлежащего уплате в бюджет, опред-ся в виде сальдо по счету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для целей НУ учит-ся не все получ дох и не все понесенные орг-ей расх.Это вызвано тем, что состав з-т, вкл-х в себ-ть прод-и и учитыв-х при налогооблож приб, опред-ся не правилами БУ, а налоговым законод-вом.Состав дох и расх, учитыв-х и не учитыв-х при налогооблож прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на приб орг-ий» НК РФ. Для целей НУ все дох орг-ии, учит-ые в целях налогооблож приб, подразделяются на 2 основ группы: дох от реализации; внереализе дох. Дох от реализации признается выр от реализ ПРУ как собств-го пр-ва, так и ранее приобретенных. К внереализ-м дох отнесены все ост-ые дох, не относящ к дох от реализ. В состав внереализ-х дох вкл безвозмездно получ-е имущ-во, ст-ть излишков МЦ, выявл-х в результате инв-ии, стоимость мат-ов, получ-х в рез-те ликвидации ОС и иного имущества и др. Для целей НУ все расх орг-ии, учитыв-е в целях налогооблож приб подразделяются на 2е группы:- расх, связ с пр-ом и реализ;- внереализ-е расх.В состав расх, связ с пр-ом и реализацией вкл: мат-ые расх (расх на мат-лы и оплата РУ сторонних орг-ий); расходы на ОТ;- суммы начисл амортиз ОС и НМА; прочие расх, связанные с пр-ом и реализ. К внереализационным расх, отнесены расх в виде недостач МЦ, потери от чрезвыч ситуаций, расх на оплату услуг банков, потери от брака и др. К расх, не учитываемым в целях налогооблож приб отнесены расх в виде взноса в УК другой орг-ии, в совместную деят-ть и др.

Для целей БУ и НУ исп-ся различные классификации и наименования дох и расх. Дох и расх, связ с продажей ОС, для целей БУ явл прочими дох и расхо, а для НУ - дох и расхи, связ с пр-ом и реализ-ей.

БУ<НУ НВР=>ОНО уменьш налог на приб

Нал на приб 20% Дт99 Кт68; Дт68 Кт77-ОНО.

БУ>НУ ВВР=> ОНА увеличив нал на приб

Нал на приб 20% Дт99 Кт68; Дт09 Кт68-ОНА.

 

26.Инвентаризация имущества и обязательств организации. Документальное оформление и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Инв-ия -проверка на определенный момент времени фактич наличия имущ-ва (НМА, ОС, ТМЦ, денеж ср-в, цен бум, расчетов) и обязательств предприятия и их соответствия данным БУ. Инвентаризации подлежат: все имущ-во предприятия независимо от его местонахождения; все виды финобязательств; пр-ые запасы и др виды имущ-ва, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в БУ (арендованные, нах-ся на ответственном хранении и т. п.);имущ-во, не учтенное по каким-либо причинам. Целью инв-ии явл: выяв-е фактич наличия имущ-ва и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактич-го наличия имущ-ва с данными БУ; проверка полноты отражения в учете обязательств.Методика проведения инв-ции, порядок док-ого оформления ее рез-ов определены Методическими указаниями по инв-ии имущ-ва и фин обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.10).Инв-ия проводится плановая-не реже 1го раза в год, внеплановая-при смене МОЛа, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за искл случаев, когда проведение инв-ции обязательно.

Данные о фактич наличии имущ-ва и реальности учтенных фин обязательств должны быть внесены в инв-ые описи или акты инв-ии. За правильность, своеврем-ть, полноту и точность оформления материалов инв-ии несет ответ-сть инв-ая комиссия. Рук-ль предприятия назначает постоянно действующую инв-ную комиссию, в состав котъ входят представители бухг-ии, другие специалисты. Состав комиссии утвержд приказом руководителя предприятия.В соответствии с Методическими указаниями по инв-ии имущ-ва и фин обязательств по имущ-ву, при инв-ии кот выявлены отклонения от учетных данных, сост-ся сличительные ведомости. В сличит-х ведомостях отраж рез-ты инв-ии, т.е. расхождения м/д показателями по данным БУ и данными инв-ых описей.Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в БУ. Выявленные при инв-ии расхождения м/д фактич наличием имущ-ва и данными БУ регулируются в соответствии с Положением по ведению БУ и БО в РФ в следующем порядке:

1. излишек имущ-ва прих-ся по рын-ой стоим-и на дату проведения инв-ии и соответствующая сумма зачисляется на фин результаты предприятия; 2. недостача имущ-ва и его порча в пределах норм естеств убыли относятся на издержки пр-ва или обращения (расх), сверх норм покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не уст-ны или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи спис-ся на фин рез-ты орг-ии. В док-ах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технич-го контроля или соответствующих специализ-х орг-ий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в БУ и БО того месяца, в кот была закончена инв-ия, а по годовой инв-ии- в годовом БО. Данные результатов проведенных в отчетном году инв-ий обобщаются в ведомости. ОС - ИНВ-1 НМА - ИНВ-1а ИНВ-18 слич; ТМЦ – ИНВ-3 ИНВ-19 слич, Ден ср-ва – ИНВ-15, Цен бум – ИНВ-16

Дт 01,04,10,11,41,43,50 Кт 91-1 – излишки (ос по рын стоим, ТМЦ по фактич)

Дт 94 Кт 01,04,10,11,41,43,50 – недостачи (ОС по ост стоим-ти, ТМЦ по фактич) Дт 20,23,25,26,08,44 Кт 94 – списыв ТМЦ если в пределах норм ест убыли, списыв жив-во на 20-2 Дт 73-2 Кт 94 – виновное лицо (ОС по ост стоим, ТМЦ по фактич, жив-во – м/д рын и учет стоим)

Дт 73-2 Кт 98-4-разница (ОС - м/д ост и рын стоим, ТМЦ – м/д рын и фактич)

Дт 50,70 Кт 73-2 – возмещ недостача вин лицом

Дт 98-4 Кт 91-1-по мере возмещ

Дт 91-2 Кт 94 – спис недост при отсутствии вин лица (если ТМЦ то свер норм ест убыли, по фактич себ-ти)

 

27.Состав, содержание и назначение бухгалтерской отчетности.Требования к составлению бухгалтерской отчетности.Сроки ее представления, публичность.

БО-един сист-ма данных об имущ и фин полож орг-ции и рез-тах ее ХД за отчет период.сост по данным БУ.Ф.№1 Б.Б. Ф.№2 Отчет о Приб и Уб-х, №3 Отчет об измен кап-ла, №4 Отчет о движ ден/ср-в. Пояснения к ББ и форме №2, Ауд заключение (если в соотв с зак подлежит аудиту), №6 Отчет о целев исп-ии получ-х средств-вкл в ФО некоммерч орг-ции. В с/х Орг-ии Ф№6-апк «отчет об отраслевых показ деят-ти орг-ии АПК»; Ф №5-АПК «отчет о численности и з/п раб-в орг-ии»; Ф№8 АПК-«Отчет о зт на осн-е пр-во»; Ф№10апк – «Отчет о средствах целевого фин-я»; Ф№9 АПК-«сведения о пр-ве,зт, себ и реализ прод раст-ва»; Ф№15 АПК- «Отчет о наличии жив»; Ф№13 АПК- «отчет о пр-ве, себ и реализ прод жив»; Ф№16АПК – «баланс продукции»; Ф№17АПК-«отчет о с/х технике и энергетике». Промежут отч-ть вкл №1,№2 отчетности, предст-я нарастающ итогом с нач года.

Данные в формах:1. Наимен. сост части отч-ти; 2. Отчетная дата и отч период 3. Полн наимен юр.лица 4. ИНН 5. Осн виды деят-ти 6. Орг-правовая форма 7. Единица измерения 8. Местонахождение 9. Дата утверждения 10. Дата отправки(принятия)

В ФО не д/б подчисток, помарок, д/б данные за отчетн и предыдущ год.

Статьи по кот отсутств числов значения прочеркиваются.Дата составления - последн календарный день отчетного пер-да. Отчетн год-календ год с 1 янв по 31 дек вкл.

Перв отч год для вновь созд орг-ии –период создания гос. рег-ии по 31 дек соотв-го года, Для орг, созд-х после 1 окт-период по 31 дек след года.

ФО соств-ся на рус.яз-е, в вал РФ в тыс. или млн руб. без десятичных знаков, подпис-ся рук-м и глбух пп или рук-лем пп и рук-м спец орг-ции или сец-м ведущим БУ по дог-ру.

Годовая ФО д/б представленная в течен 90 дней по окончании года, промежут –не позднее 30 дней по оконч отч пер-да. Год отч явл открытой для заинтересов-х польз-й.ОАО, банки, биржи, инвест и иные фонды обяз публиковать ББ и Отчет о приб и уб-х не поздее 1-го июня, года слдед-го за отчетным. Публикуе-я БО подлежит обязат аудит проверке.

Назначение ФО: 1.Инф-я для внут и внешн пользователей;2. Итоги раб пп, обобщение инф-ции по Нар.хоз-ву..3 В пп-для контроля за вып-м произв-х и финн-х планов.,4. Анализ ХД на отдельн уч-х пр-ва.5. Причин отклон от плана, внутрен резервы, повышение эф-ти, снижен с/стоим, укреп финн состоян, своеврем взыскан Деб и погашен Кт зад-ти. Отчетность в 2011 году сдается с изменениями в соответствии с приказом №66, в ББ уменьшено число показателей, Увеличено число периодов (на отчетную дату, на 31 дек предыдущего года, на 31 дек года перед предыдущим)

Форма №5 «Прил к ББ» больше не составляется, расшифровка будет отражаться в пояснит записке, куда войдут как таблицы, так и пояснит часть.