Амортизация основных средств

Амортизация основных средств ( А ) – плановое погашение стоимости основных фондов в течение срока полезного использования по мере износа путем ее перенесения на изготовленную продукцию с целью последующего воспроизводства основных средств.

То есть амортизация – это та часть первоначальной или восстановительной стоимости основных средств, которая ежегодно в течение срока полезного использования данного вида основных средств переносится на готовый продукт и включается в его себестоимость в виде амортизационных отчислений. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает на предприятие и накапливается до суммы их первоначальной стоимости, чтобы можно было на эти средства купить новые основные средства взамен изношенных, таким образом происходит восстановление основных средств предприятия.

Первоначальная стоимость

Стоимость готовой продукции

Д

Д

Амортизационные отчисления

ΔД

Д=ΣΔД1

 

                       

Рис. 2.3. Оборот стоимости основных фондов предприятия.

В учетной карточке основных фондов указывается:

S ^п – первоначальная стоимость основных фондов.

Т _н – срок полезного использования объекта основных средств (амортизационный период).

Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле:

, руб.;

где Н_А – норма амортизации (%) – установленный планом годовой процент погашения стоимости ОПФ.

, (%).

Величина годовых амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных фондов, их вида и отрасли, в которой действует данное предприятие, и срока полезного использования основных фондов. Чем больше первоначальная стоимость основных фондов при прочих равных условиях, тем больше амортизационные отчисления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации. В паспорте объекта основных средств содержится оптимальный срок службы данного объекта в нормальных условиях его эксплуатации, который определен исходя из физического и моральных износов двух видов. Предприятие может и самостоятельно определить срок использования объекта основных средств при принятии объекта к учету исходя из паспортных данных и условий его эксплуатации или исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Наиболее распространенный метод определения срока полезного использования основных средств заключается в том, что по мере увеличения срока службы основных производственных средств годовые амортизационные отчисления (А _i) сокращаются, а затраты на поддержание основных фондов в рабочем состоянии  растут. Экономически обоснованный срок полезного использования (Т _эо) будет определяться тем годом , в котором годовые суммарные издержки, т. е. годовые амортизационные отчисления (А _i) плюс затраты на ремонт  будут минимальными:

,

где i – год использования основных средств.

Необходимость установления экономически обоснованного срока полезного использования основных средств объясняется тем, что если он завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения нормативного срока использования основных средств стоимость переносится на готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета.

Способы расчета амортизации:

1. Линейный, когда амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования оборудования:

, руб. при S ^л = 0

или

А= S ^п ∙  Н_А, руб., где  или .

2. Способ уменьшаемого остатка, когда амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года (A= S _OCT) и нормы амортизации (Н_А), исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения (К), не выше 3, установленного организацией:

А= S _ост ∙ Н _А, руб., где

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования по формуле:

, руб.,

где Т _н – номер последнего года срока полезного использования,

å T – сумма чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, при котором амортизация начисляется пропорционально предполагаемому объему производства продукции по формуле:

, руб.,

где Q_i – натуральный показатель объема производства в i -том году,

 – суммарный объем производства за весь срок полезного использования.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Выбор способа начисления амортизации остается за предприятием и это отражается в учетной политике предприятия.

В целях налогообложения предприятия начисляют амортизацию линейным или нелинейным способом. При этом по основным средствам, срок полезного использования которых свыше 20 лет, применяется только линейный способ; по остальным основным средствам предприятия вправе выбирать между линейным и нелинейным способом начисления амортизации.

При применении нелинейного способа сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации по формуле:

А= S _ост ∙ Н_А, руб.,

где

При этом, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от первоначальной стоимости, сумма начисленной амортизации за один месяц определяется делением остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Амортизационные отчисления используются только на реновацию (полное простое восстановление) основных фондов.

Затраты на текущий и капитальный ремонт основных фондов включаются в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных фондов осуществляется за счет средств фонда накопления (ФН) или средств инвестора. Фонд накопления – это часть чистой прибыли, которая используется на развитие производства.

Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость основных средств отражает их стоимость на момент приобретения, в силу чего одинаковые основные средства, приобретенные в разное время, стоят по-разному, а для предприятий представляет интерес их реальная стоимость. Эту стоимость отражает восстановительная стоимость основных средств.

Для приближения первоначальной стоимости к восстановительной проводят переоценку стоимости основных средств. Начиная с 1992 г., переоценка стоимости основных средств может проводиться ежегодно.

С конца 1995 г. – начала 1996 г. используются два метода переоценки основных фондов:

- индексный метод;

- метод прямой переоценки.

Из-за резкого удорожания стоимости основного капитала исходной информацией для переоценки должны служить полная первоначальная стоимость основных производственных фондов и индексы коэффициентов пересчета. Восстановительная стоимость используется при переоценке основных производственных фондов. По рекомендации Госкомстата России, переоценка осуществляется через 10 - 20 лет при низких темпах инфляции и ежегодно при высоких темпах инфляции.

Индексный метод переоценки основных фондов предусматривает индексацию балансовой стоимости объектов основных фондов, дифференцированных по группам основных фондов, регионам, периодам изготовления, приобретения на основе коэффициентов индексации, которые публикуются официально. В качестве базы принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных фондов, определенная в результате инвентаризации на 1 января соответствующего года.

Метод прямой переоценки основных фондов – это прямой пересчет стоимости отдельных объектов основных фондов независимым оценщиком по рыночным ценам, документально подтвержденным на аналогичные объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года. Этот метод является более точным и позволяет избежать многих ошибок, накопленных в результате проведения предыдущих переоценок.

С февраля 1998 г. предприятие самостоятельно решает вопрос о необходимости проведения переоценки. Решение должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия, где четко обозначено, какие основные средства подлежат переоценке, а какие нет. Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год (на начало года) путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам. Если принято решение проводить переоценку, то в последующем необходимо переоценивать стоимость основных фондов регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки – относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.

Какие последствия имеет несоответствие реальной стоимости основных средств их стоимости, зафиксированной в результате переоценки? Налог на имущество очень немаленький и если имущество переоценено, предприятие несет значительные убытки. Если же стоимость имущества занижена, то предприятие понесет значительные потери при его продаже. Если решается вопрос о привлечении иностранных инвесторов, предприятие старается привести стоимость своих основных средств в соответствие с их реальным значением.