Официальная классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета

Анализ доходности коммерческого банка

В качестве основных можно выделить два направления в проведении анализа доходов и расходов банка: количественный и качественный анализ.

Количественный анализ предполагает использование системы коэффициентов.

Качественный - оценку структуры доходов и расходов банка.

 

Структурный анализ

Предшествует структурному анализу предварительный этап, суть которого заключается в определении принципов классификации.

Собственно для структурного анализа используются следующие приемы и методы:

– составление экономически обоснованных группировок доходных и расходных символов;

– определение удельного веса каждого вида дохода или расхода;

– выявление основных факторов доходности и расходности;

– оценка динамических рядов показателей по кварталам и годам;

– выявление степени зависимости показателей от отдельных факторов (например, если основной удельный вес в структуре %доходов приходится на доходы от кредитных вложений, то следует провести факторный анализ причин - увеличение оборотов, либо рост уровня ставок по данным кредитам);

– сопоставление полученных показателей с планируемым уровнем и усредненными значениями по другим банкам;

– более детальный анализ расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы.

Анализ структуры доходов и расходов должен быть дополнен количественной оценкой доходности и затратности. Для чего могут быть использованы коэффициенты.

 

Доход

Средний остаток по активам

             (14-22%)

 

% доход

Средний остаток по активам

 

             (10-18%)

Непроцентные доход

Средний остаток активов

 

(1-4%)

 

% доходы

% расходы

             (110-125%, >100%)

 

Доходы

Расходы

>100%, опт. 110-120%

 

Не% доходы - Не% расходы

% доходы - % расходы

 (45 - 65%) (чем меньше, тем лучше).

 

 

%доходы	-	% расходы
Активы, приносящие доход в виде %		Платные пассивы

     

Коэффициент спрэда, процентного разброса. Отрицательное или небольшое свидетельствует о неэффективности процентной политики. Высокая величина говорит о рискованном портфеле активов.

 

Для более детального анализа доходности и затратности возможно исчисление коэффициентов, основанных на принципе зеркальности статей доходов и расходов:

Проценты полученные – проценты уплаченные

Доходы от операций с ценными бумагами – расходы от операций с ценными бумагами

Доходы от операций с иностранной валютой – расходы от операций с иностранной валютой

Штрафы, пени, неустойки полученные – Штрафы, пени, неустойки уплаченные

Данный принцип позволяет соотнести их друг с другом и сделать заключение об эффективности работы на том или ином секторе финансового рынка.

Разность зеркальных статей соотнесенная с разностью дохода и расхода позволяет выявить удельный вес и степень влияния каждого источника на общую сумму.

 

Стабильность доходов банка возможно оценить через расчет коэффициента вариации.

 

При анализе доходов и расходов предполагается рассмотрение такого понятия как процентная маржа и оценка ее величины.

Процентная маржа - разница между процентным доходом и процентным расходом. Является основным источником прибыли. Размер маржи может характеризоваться:

1. Абсолютной величиной - это разница между общей величиной процентного дохода и расхода либо между процентным доходом от отдельных видов операций и процентным расходом по ресурсам, используемым для проведения данных операций.

На абсолютный размер маржи влияют следующие факторы:

– объем активных операций, приносящий процентный доход;

–  процентная ставка по активным операциям;

– процентная ставка по пассивным операциям;

– доля беспроцентных ссуд в кредитном портфеле;

– структура привлеченных средств;

– способ начисления и взыскания процентов;

– система учета доходов и расходов.

 

Ранее существовали различия между отечественными и зарубежными стандартами учета процентных доходов и расходов, которые влияли на размер процентной маржи. Отечественный - кассовый метод, зарубежный стандарт - это метод начислений. Согласно 2 части Налогового кодекса банк вправе применять только метод начислений.

При кассовом методе проценты относятся на доходы или расходы на дату их получения или уплаты.

Метод начислений предполагает отнесение на доходы или расходы процентов начисленных в текущем месяце.

 

2. Относительные коэффициенты фактической маржи:

% полученные - % уплаченные	(1-3%)
средний остаток активов, приносящих доход

 

% полученные - % уплаченные

средний остаток активов

 (1-4%)

 

% полученные по ссудам - % уплаченные за кредитные ресурсы

средний размер ссудной задолженности

 

(6-18%)

% полученные - % уплаченные

доходы

 

3.2 Анализ прибыльности банка

В качестве основных приемов оценки уровня прибыли можно выделить:

 

– коэффициентный метод;

– факторный анализ;

– структурный анализ источников прибыли.

Коэффициентный метод

1. Коэффициент рентабельности активов

                   К₁ = Прибыль/Активы       

Российские стандарты 1-4%, за рубежом 0,35 - 1,15%.

 

2. Рентабельность капитала

                   К₂ = Прибыль/Капитал  15-40%

       К₃ = Прибыль/Уставный капитал

 

3. Общий уровень доходности банка

                   К₄ = Прибыль/Доходы       8-20%

4. Прибыль на одного работника

                      К₅ = Прибыль/Среднее число работников банка

 

Анализ показателей прибыльности включает

– Расчет фактического значения коэффициентов;

– Сравнительную оценку коэффициентов с их уровнем в предыдущие годы;

– Сравнительную оценку со сложившимися средними значениями в банковской системе;

– Выявление основной тенденции в динамике коэффициентов;

– Выявление факторов, оказывающих воздействие на установленную тенденцию в изменении коэффициентов;

– Разработку рекомендаций по повышению прибыльности банка или обеспечению ее стабильности.

 

Задача 1.

Используя методику Банка России, изложенную в Указании Банка России «Об оценке экономического положения банков» и данные отчетности АКБ РОСБАНК провести оценку финансовых результатов банка

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

NN	Наименование статей бухгалтерского баланса	Данные на отчётную дату	Данные на отчётную дату прошлого года
I Активы
1	Денежные средства	8 407 205	6 841 808
2	Средства кредитных организаций в Банке России	29 826 167	12 929 358
2.1	Обязательные резервы	6 051 716	4 551 195
3	Средства в кредитных организациях	29 675 598	21 894 949
4	Чистые вложения в торговые ценные бумаги	7 346 369	7 470 954
5	Чистая ссудная задолженность	189 611 889	133 949 742
6	Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения	7 754	16 779
7	Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	13 139 984	13 332 099
8	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	592 253	234 615
9	Требования по получению процентов	262 911	176 634
10	Прочие активы	2 081 780	3 702 139
11	Всего активов	280 951 910	200 549 077
II Пассивы
12	Кредиты Центрального банка Российской Федерации	0	0
13	Средства кредитных организаций	22 977 034	9 920 207
14	Средства клиентов (некредитных организаций)	210 956 529	152 251 063
14.1	Вклады физических лиц	52 654 359	47 480 195
15	Выпущенные долговые обязательства	17 639 583	13 303 613
16	Обязательства по уплате процентов	2 103 730	1 097 854
17	Прочие обязательства	3 186 287	2 857 422
18	Резервы на возможные потери	383 462	319 177
19	Всего обязательств	257 246 625	179 749 336
III Источники собственных средств
20	Средства акционеров (участников)	6 803 606	6 803 605
21	Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0
22	Эмиссионный доход	7 628 919	7 628 919
23	Переоценка основных средств	53	53
24	Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал)	2 952 095	2 028 013
25	Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет)	8 395 177	6 422 346
26	Прибыль (убыток) за отчетный период	3 829 625	1 972 831
27	Всего источников собственных средств	23 705 285	20 799 741
28	Всего пассивов	280 951 910	200 549 077
IV Внебалансовые обязательства
29	Безотзывные обязательства кредитной организации	72 164 833	67 225 510
30	Гарантии, выданные кредитной организацией	18 708 257	14 908 307

 

 

Отчет о прибылях и убытках

тыс. руб.

NN	Наименование статей	Данные за отчётный период	Данные за отчётный период прошлого года
Проценты полученные и аналогичные доходы от:
1	Размещения средств в кредитных организациях	1 402 589	1 268 318
2	Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)	17 954 211	12 931 560
3	Оказание услуг по финансовой аренде (лизингу)	0	0
4	Ценных бумаг с фиксированным доходом	903 961	629 483
5	Других источников	135 822	116 716
6	Всего процентов полученных и аналогичных доходов	20 396 583	14 946 077
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
7	Привлеченным средствам кредитных организаций	394 403	336 821
8	Привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций)	9 227 940	7 436 501
9	Выпущенным долговым обязательствам	780 493	1 208 860
10	Всего процентов уплаченных и аналогичных расходов	10 402 836	8 982 182
11	Чистые процентные и аналогичные доходы	9 993 747	5 963 895
12	Чистые доходы от операций с ценными бумагами	1 122 297	1 340 940
13	Чистые доходы от операций с иностранной валютой	-521 411	647 748
14	Чистые доходы от операций с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами	439 574	209 640
15	Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	105 567	-2 784 276
16	Комиссионные доходы	8 672 417	5 465 955
17	Комиссионные расходы	1 140 257	618 729
18	Чистые доходы от разовых операций	1 139 046	468 911
19	Прочие чистые операционные доходы	-207 308	-20 796
20	Административно- управленческие расходы	9 870 580	6 323 613
21	Резервы на возможные потери	-3 359 354	-1 224 945
22	Прибыль до налогообложения	6 373 738	3 124 730
23	Начисленные налоги (включая налог на прибыль)	2 544 113	1 133 046
24	Прибыль (убыток) за отчетный период	3 829 625	1 991 684

 

Задача 2.

Провести факторный анализ прибыли банка, используя метод разложения показателя ROE и ROA на сомножители (модель Дюпона)

 

	01.07.10	01.10.10	01.01.11
Доход	45382	144194	1106683
Прибыль	-12706	21567	39913
Активы	1365540	1253105	1381072
Капитал	158303	206952	160533

 

Официальная классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета

(более подробно см. Детализированная классификация доходов и расходов)

 

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

Ø доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

Ø операционные доходы и расходы;

Ø прочие доходы и расходы.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности.

К операционным доходам и расходам относятся:

1. доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

2. доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

3. доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

4. доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

5. доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

6. доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

7. доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

8. доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9. расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и расходов кредитная организация может выделить в аналитическом учете дополнительные виды операционных доходов от банковской деятельности и операционных расходов, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

1. штрафы, пени, неустойки;

2. доходы от безвозмездно полученного имущества;

3. поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

4. доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

5. от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

6. от оприходования излишков и списания недостач;

7. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

8. другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

2. По порядку учета для целей налогообложения:

Ø доходы банка, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы (включаемые в облагаемый оборот) для уплаты налога на прибыль;

Ø доходы, относимые на финансовые результаты (необлагаемые).

 

Ø расходы, включаемые в себестоимость и учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

Ø расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка;

Ø расходы, осуществляемые только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей;

 

3. По форме получения/уплаты:

· процентные доходы

· непроцентные доходы.

· процентные расходы;

· непроцентные расходы;