Полная себестоимость продукции

 

Наименование элементов затрат

Ме­сяцы

1-й

2-й

3-й

4-й

5-й

6-й

7-й

8-й

9-й

10-й

11-й

12-й

Итого за период

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

1. Сырье и основные мате­риалы

2. Вспомогательные мате­риалы

3. Топливо на технологиче­ские нужды

4. Энергия на технологиче­ские нужды

5. Коммунальные услуги

6. Горючее и смазочные ма­териалы

Всего материальных затрат

7. Заработная плата произ­водственного персонала

8. Заработная плата админи­стративно-хозяйственного персонала

Всего затрат на оплату труда

9. Отчисления на социаль­ные нужды (соцстрах)

10. Затраты по амортизации

11. Арендная плата

12. Реклама

13. Процент за кредит

14. Прочие налоги (транс­портный налог, налог на имущество, Фонд занятости и др.)

Прочие затраты

Всего прочих затрат

Итого

 

 

Существует несколько способов начисления аморти­зации¹:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока последнего использования;

· способ списания стоимости пропорционально объ­ему продукции.

Так, при линейном способе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из пер­воначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации в соответствии со следующей формулой:

                          A = Ф _с ,                                  (4.21)

где А — амортизационные отчисления за период времени, в течение которого производится продукция;

Ф _с — средняя стоимость оборудования за период;

Н _а — норма амортизации для каждого вида оборудования, срока и условий амортизационного периода.

Процент, выплачиваемый за кредит, также включает­ся в себестоимость, его ежемесячная доля устанавливает­ся в зависимости от величины кредита, срока погаше­ния, процентной ставки кредита Центрального банка.

Расходы, связанные с рекламой продукции, опреде­ляются расчетным путем на базе заключения договоров по каждому виду рекламы.

Из состава элементов выделяются условно постоян­ные (Ипос) и условно переменные (Ипер) элементы:

 

             Ц  Кпрод = Ипос + Ипер  К,               (4.22)

где Ц — цена за единицу продукции;

К — количество продукции.        

 

В зависимости от того, где затраты произведены, принято различать:

§ цеховую себестоимость, т.е. затраты цехов, изготов­лявших изделие; производственную (заводскую) се­бестоимость — к цеховой себестоимости прибавля­ются пропорциональная доля затрат на содержание заводоуправления, общезаводских зданий и соору­жений (общезаводские расходы) и общепроизводст­венные расходы;

§ полную себестоимость — к производственной себе­стоимости пропорционально прибавляются внепроизводственные расходы, т.е. доля затрат на реализа­цию продукции.

В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаются затраты на содержание, амор­тизацию и текущий ремонт производственного оборудо­вания, цехового транспорта, рабочих мест и издержки, связанные с износом инструмента и приспособлений общего назначения.

В смету цеховых расходов включаются затраты по управлению и обслуживанию цеховых зданий: заработ­ная плата ИТР, служащих, вспомогательных рабочих (кроме занятых обслуживанием оборудования и оснаст­ки), младшего обслуживающего персонала с отчисле­ниями на социальное страхование, амортизация; затраты на отопление, освещение, текущий ремонт зданий и ин­вентаря; расходы на проведение опытов, исследований по рационализации и изобретательству цехового характе­ра; затраты на мероприятия по охране труда.

В смету общезаводских расходов включаются затраты по общему управлению предприятием: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления; расходы на разъезды и командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, типо­графские, почтовые, телеграфные и телефонные расхо­ды; затраты на амортизацию, содержание и текущий ре­монт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы по охране, технике безопасности и изобретательству.

В составе общезаводских выделяется группа админи­стративно-управленческих расходов, в том числе на содержание административно-управленческого персонала и зданий, канцелярские нужды, разъезды и командировки. В расходы на подготовку и освоение новой продук­ции включаются затраты на проектирование, разработку конструкторской и технологической документации, ос­воение и испытание первых образцов (расходы будущих периодов).

Общепроизводственные расходы — это затраты на обучение кадров на стороне, проведение опытов, испы­таний, научно-исследовательские работы на стороне, га­рантийный ремонт и др.

Внепроизводственные расходы включают затраты на упаковку и отгрузку готовой продукции (стоимость тары, оплата доставки и др.).

Каждый цех самостоятельно рассчитывает сметы рас­ходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Сметы корректируются планово-экономическим отделом завода и сводятся в общую сме­ту по предприятию.

4.3.2. Методы планирования себестоимости

Затраты на производство обусловливаются объемом выпускаемой продукции и складываются из условно-постоянных и условно-переменных, причем последние составляют наибольшую долю в себестоимости продук­ции, поэтому их определение и прогнозирование на пла­нируемый период лежат в основе всех эффективных экономических методов управления финансовым поло­жением любого предприятия.

Условно-переменные затраты рассчитываются путем прямого счета на основе нормативов затрат на единицу продукции, и проблема состоит в правильном, экономи­чески обоснованном определении этих нормативов на предплановый период.

В экономической практике существуют два пути рас­чета таких нормативов: на основе технико-экономи­ческих показателей данного вида продукции или с использованием аналогичных нормативов предшествую­щего года. Первый путь более предпочтителен, но и бо­лее трудоемок: требует больших затрат труда конструкто­ров, технологов, трудовиков, экономистов и других спе­циалистов. Поэтому при планировании затрат на произ­водстве предпочитают использовать второй способ как менее трудоемкий. Во втором случае нормы расхода бе­рутся более укрупненными, чем в первом, и это снижает их точность и качество.

Оба способа не подходят при определении условно-переменных затрат в предплановый период. Во-первых, для расчета затрат первым способом в предплановый пе­риод нет необходимой исходной информации (детализи­рованной до каждого изделия номенклатуры продукции), а следовательно, нет соответствующих норм расхода ма­териалов, заработной платы и т.д. Во-вторых, расчет за­трат вторым способом будет крайне приблизительным (в силу его общеизвестных недостатков) и может привести к неправильной оценке, деятельности подразделений со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Требуется иной способ определения условно-переменных затрат в себестоимости, который бы позво­лял с достаточной степенью точности определять эти за­траты на предплановый период при относительно не­большой трудоемкости расчетов. Решение этой задачи возможно при одном условии: условно-переменные за­траты должны рассчитываться не на каждое изделие, а на группу изделий, объединенных по признаку общности номенклатуры, т.е. укрупненная номенклатура определя­ется двумя факторами — наличием необходимой исход­ной информации и трудоемкостью расчетов. Взаимодей­ствие этих факторов и определяет степень агрегирования номенклатуры и соответственно степень укрупнения ус­ловно-переменных затрат, которые в данном случае бу­дут нормативами условно-переменных затрат на укруп­ненную номенклатуру продукции.

Для определения любых укрупненных нормативов су­ществует общеизвестный теоретически обоснованный и подтвержденный на практике метод математической ста­тистики — корреляционный и регрессионный анализ.

Рассмотрим один из способов применения этого ме­тода, а именно: расчет нормативов условно-переменных затрат в себестоимости продукции по укрупненной но­менклатуре.

Как известно, условно-переменные затраты в себе­стоимости продукции линейно зависят от объема выпус­ка последней и определяются как произведение единич­ных нормативных условно-переменных затрат и объема продукции. Кроме линейно зависимых от объема затрат на производство существуют условно-постоянные затра­ты, которые входят в полную себестоимость продукции.

Следовательно, полную себестоимость укрупненной номенклатуры можно выразить в виде уравнения:

 

                      S_i = A_i + B_i X_i,                 (4.23)

 

где S_i — полная себестоимость производства годового объема

выпуска i-го вида продукции, руб.;

A_i — условно-постоянные расходы на производство годо­вого

объема выпуска i-го вида, руб.;

B_i — условно-переменные расходы на производство i-го ви­да, руб./нат. ед. изм.;

X_i — годовой объем выпуска продукции i-го вида, нат. ед. изм.

 

Данная формула может быть положена в основу оп­ределения нормативных единичных условно-переменных затрат. Для этого необходимо установить статистическую зависимость между этими затратами и полной себестои­мостью продукции, т.е. составить уравнение регрессии, аналогичное выражению (4.23), а именно:

 

                          S_i = a_i + b_i x_i,                        (4.24)

где a_i, b_i — коэффициенты регрессии в натуральном масштабе.

 

Во-первых, следует подчеркнуть, что под i-м видом продукции понимается одно или несколько наименова­ний типоразмеров изделий, стабильно выпускаемых предприятием в течение длительного промежутка време­ни. Такая стабильность предполагает наличие необходи­мой исходной информации. Количество видов продук­ции не имеет значения, поэтому оно может быть любым числом, т.е. i = 4, …, n (n — количество видов продукции). Во-вторых, величина полной себестоимости произ­водства годового объема продукции исчисляется на ос­нове нормативных единичных затрат в расчете на фактический объем производства, т.е. показатели полной себе­стоимости по каждому году должны определяться по нормативному методу учета затрат на производство. Это необходимо для того, чтобы коэффициенты регрессии в уравнении были максимально приближены к норматив­ному уровню. В-третьих, показатели себестоимости оп­ределяются за достаточно длительный промежуток вре­мени, в течение которого неоднократно менялись цены на сырье, материалы, топливо. Поэтому при подготовке данных о себестоимости продукции необходимо учиты­вать сопоставимость цен, для чего следует перевести все старые цены с помощью коэффициентов перевода (оп­ределяемых на заводе) в новые.

При соблюдении всех вышеперечисленных требова­ний можно составить n-е количество регрессионных уравнений вида (4.24). При этом величинам a_i и b_i,- мож­но дать толкование только с двух точек зрения: с мате­матической – как коэффициентов регрессии из уравне­ния (4.24) и с экономической — как показателей затрат на производство.

С математической точки зрения:

a_i — свободный член уравнения (4.24), представляю­щий собой постоянную (не зависящую от изменения аргумента) часть i-й функции;

b_i — скорость изменения функции, показывающая, на сколько единиц изменится i-я функция, если i-й ар­гумент изменится на одну единицу.

С экономической точки зрения:

a_i — показатель, определяющий, какая часть средней величины полной себестоимости производства i-го вида продукции не изменяется в течение рассматриваемого периода (измеряется в руб.);

b_i — показатель, определяющий, на сколько рублей изменится средняя величина полной себестоимости про­изводства i-го вида продукции, если объем продукции 1-го вида изменится на одну натуральную единицу измерения (измеряется руб./нат. ед. изм.).

Таким образом, величины a_i и b_i в уравнении (4.24) представляют собой соответственно средние условно-постоянные затраты в себестоимости производства i-го вида продукции и средние единичные условно-переменные затраты в себестоимости производства i-го вида продукции. Следовательно, коэффициенты регрес­сии a_i и b_i из уравнения (4.24) можно использовать в ка­честве средних условно-постоянных и условно-переменных расходов.

Однако эти коэффициенты нельзя использовать в ка­честве нормативных, потому что они считаются неизмен­ными в течение всего рассматриваемого периода, в то время как нормативные значения условно-постоянных расходов изменяются с течением времени. Это происхо­дит потому, что расходы, входящие в условно-постоянные затраты, в действительности не остаются постоянными, а изменяются в связи с улучшением организации производ­ства, которое непосредственно отражается в общецеховых и общезаводских расходах, являющихся частью условно-постоянных затрат на производстве.

Для учета этих временных изменений условно-постоянных затрат необходимо выделить временные из­менения из условно-постоянных затрат и объединить их в отдельную группу. Чтобы выделить такие затраты из состава условно-постоянных расходов, необходимо пре­образовать уравнение (4.24) следующим образом:

 

                          S _i = a _it  + b _it   x _i   + c _it,        (4.25)

 

где t — фактор времени, лет;

c _i — коэффициент регрессии в натуральном штабе, руб. в год.

Величины a _it и b _it, из уравнения (4.25) представляют собой «очищенные» от временных изменений показатели условно-постоянных затрат. Коэффициенты регрессии a _it и b _it из уравнения (4.25) так же, как и соответствующие им коэффициенты из уравнения (4.24), будут средними величинами, но их можно принять за нормативные зна­чения, потому что они не содержат в себе временных изменений условно-постоянных расходов.

Итак, для определения нормативных единичных ус­ловно-переменных затрат в полной себестоимости про­изводства продукции i-го вида необходимо:

• определить конкретные наименования изделий, входящих в каждый (i-й) вид продукции;

• собрать данные о фактическом годовом объеме вы­пуска продукции каждого (i-го) вида продукции за последние 5—10 лет;

• собрать данные о полной себестоимости фактиче­ского годового объема выпуска продукции, каждого (i-го) вида за этот же период, причем полная себе­стоимость должна быть рассчитана на основе нор­мативного метода учета затрат на производство и в сопоставимых ценах;

• составить n-е количество регрессионных уравнений вида (4.25) на основе вышеперечисленных исход­ных данных;

• принять за единичные нормативные условно-переменные затраты на производство каждого (i-го) вида продукции соответствующие коэффициенты регрессии в натуральном масштабе из уравнений вида (4.25), т.е. считать B _i = b _it, для всех i.

Расчет нормативных условно-переменных затрат в се­бестоимости продукции позволит повысить точность прогнозирования затрат на производство, определяющих прибыль — основной показатель жизнеспособности пред­приятия в условиях перехода к рыночным отношениям.

Пример расчета производственной программы

Предлагаем вашему вниманию расчет производствен­ных программ отрезных дисков с разными объемами го­дового выпуска (на альтернативной основе).

Для расчета годовых программ выпуска отрезных дисков примем следующие исходные данные:

1 - й вариант — 30 000 шт. в год;

2 - й вариант — 50 000 шт. в год;

3 - й вариант — 100 000 шт. в год;

4-й вариант — 200 000 шт. в год.

Трудозатраты — 0,4 чел. в ч на один диск.

Время оборота одной формы — 4,5 ч.

Годовой фонд рабочего времени (при односменной работе) 1600 ч.

Необходимое количество форм (при двухсменной ра­боте):

(30 000  4,5)(1600  2)  =  42 шт.

(50000  4,5) / (1600  2) = 70 шт.

(100000  4,5) / (1600  2) = 140 шт.

(200000  4,5) / (1600  2) = 280 шт.