Налог на добычу полезных ископаемых

Нормативное регулирование - Глава 261 НК РФ.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели – пользователи недр.

Недра – это часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии ниже земной поверхности и дна водоемов, простирающиеся до глубин, доступны для геологического изучения и освоения.

Плательщики в обязательном порядке в течение 30-ти календарных дней должны встать на учет по месту нахождения участка недр с момента государственной регистрации лицензии либо по месту своего нахождения, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.

Континентальный шельф – это прилегающий к территориальным водам район морского дна, включая его недра определенной ширины, в котором прибрежное государство осуществляет определенные суверенные права; внешняя граница шельфа проходит по внешней границе подводной окраины континентального материка или на расстоянии 200 морских миль от берега, когда внешняя граница подводной окраины материка не простирается на такое расстояние.

  Экономическая зона – это прилегающий к территориальным водам район шириной до 200 миль от берега, в котором прибрежное государство осуществляет определенные права в целях разведки, разработки и сохранения природных ресурсов, как живых, так и не живых в водах покрывающих морское дно и в его недрах, а также в целях управления этими ресурсами и в отношении других видов деятельности по экономической разведке и разработке указанной зоны, таких как:

- производство энергии путем использования воды, течения и ветра;

- создание и использование искусственных островов, установок и сооружений;

- морских научных исследований;

 - защиты и сохранения морской среды.

Согласно статье 336 НК к объектам налогообложения относятся:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территорий РФ в соответствии с заключенными международными договорами.

    В основе всех трех объектов налогообложения такое понятие как добытое полезное ископаемое. Это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Эта продукция первая по своему качеству, соответствующая гос. стандарту. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащение полезного ископаемого), так как она будет считаться уже продукцией перерабатывающей промышленности. Это означает, что предприятие, которое осуществляет весь комплекс операций по добыче полезных ископаемых, их обогащению, дальнейшей переработке, реализации должны для целей налогообложения применять специальные методы определения стоимости и объемов непосредственно добытого полезного ископаемого.

Существуют два способа определения количества полезного ископаемого (статья 339 НК РФ):

- прямой, при котором количество полезного ископаемого определяется при помощи веса измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного полезного ископаемого);

- косвенный, при котором количество определяется расчетным путем на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья. Этот способ применяется только в том случае, если нет возможности применять прямой метод.

Метод определения количества полезного ископаемого закрепляется в приказе об учетной политике и применяется в течение всей деятельности по добыче полезных ископаемых. Основанием для замены метода в учетной политике могут служить изменения в техническом проекте разработки месторождения, связанной с изменением технологии добычи. При определении количества учитываются потери при добыче полезного ископаемого, которыми признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого и количеством фактически добытого полезного ископаемого (факт определяется при завершении полного технологического цикла по его добыче). Фактические потери учитываются при определении количества полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.

Особый порядок предусмотрен для определения количества добытых драгоценных металлов и драгоценных камней из коренных, рассыпных и техногенных месторождений. Этот порядок закреплен законодательными документами о драгоценных металлах и камнях. В отношении драгоценных камней, объем их добычи определяется после первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. Неподлежащие обработке самородки драгоценных металлов, а также уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно. В данной ситуации количество добытого полезного ископаемого определяется как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде и определяется как количество компоненты руды в химическом чистом виде составе.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Оценка стоимости полезного ископаемого может осуществляться 3-мя способами (статья 340 НК):    

    Первые два способа мало чем отличаются друг от друга. В первом предусмотрены государственные субвенции, а во втором нет. При данных способах оценка стоимости единицы ископаемого происходит исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии в предыдущем налоговом периоде) цен реализации добытого полезного ископаемого без учета субвенций, предусмотренных на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка от реализации определяется с учетом положений статьи 40 НК. В выручку не включается сумма косвенных налогов. Выручка может быть уменьшена для целей налогообложения на расходы, связанные с доставкой, которые включают в себя:

- сумма таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- стоимость доставки полезных ископаемых от склада готовой продукции до ее получателя.            

Сюда в частности относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом; расходы на слив, отлив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг;

страховка груза.

Оценка проводится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение его количества и стоимости единицы. Стоимость единицы рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализуемых полезных ископаемых.

3 метод предполагает определение стоимости добытого полезного ископаемого расчетным способом. Этот метод применяется только в том случае, если в налоговом периоде отсутствовал факт реализации. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все произведенные расходы, в частности: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, ремонт оборудования, расходы на освоение природных ресурсов. При определении расчетной стоимости не учитываются расходы, указанные в статье 266, 267 и270 НК.

 Самостоятельную проблему представляет определение стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных, рассыпных и техногенных месторождений. В этом случае стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли в натуральном измерителе содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. При этом стоимость единицы химически чистого металла уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставки продукции до получателя.

Аффинаж – извлечение металла из руды.

В стоимости также не учитываются косвенные налоги.

    Таким образом, обобщая вышеизложенное можно сделать 2 вывода:

НК РФ делает исключение из общего порядка определения налоговой базы для драгоценных металлов, так как по всем иным видам полезных ископаемых налоговая база определяется исходя из стоимости первого продукта и не может оцениваться по продуктам дальнейшей переработки (либо обогащения);

Ставки налога установлены в %-х к налоговой базе и дифференцированы по видам полезных ископаемых (ст.342 НК).

Согласно статье 338 НК, налоговая база по углеводородному сырью определяется как количество в натуральном выражении.

По данному сырью количество добытых полезных ископаемых определяется по одному из вышерассмотренных способов. А налоговая ставка в отличие от других полезных ископаемых установлена в твердом выражении (специфическая) в размере 419 руб. за 1 тонну и корректируется на 2 коэффициента:

- К, характеризующий динамику мировых цен;

- К, характеризующий степень выработанности запасов.

Оценка таким способом проводится для сорта нефти «Юралс», которая добыта на территории РФ.

Водный налог

Нормативное регулирование - Глава 25.2 НК РФ.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса

Объектом налогообложения является пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств:

1.забор воды из водных объектов;

2.использование акватории водных объектов, за исключением лесоповала в плотах и кошелях;

3.использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4.использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется по каждому виду водопользования, отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

По п.1 - как объем воды (в руб. за 1 тыс. куб.м.):

-по показаниям приборов;

-или по времени работы и производительности технических средств;

-или исходя из норм.

По п.2 – как площадь водного пространства (в тыс. руб. в год за 1 кв. км):

-по данным лицензии (договора);

- или по материалам технической и проектной документации.

По п.3 – количество произведенной электроэнергии (в руб. за 1 тыс. кВт*ч электроэнергии). 

По п.4 – как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тыс. куб. м. и расстояния сплава (на каждые 100 км.) деленного на 100.

Налоговый период - календарный квартал.

Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в соответствии со ст. 333.12 НК РФ.

При заборе воды сверх лимитов ставка налога увеличивается в 5 раз. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов, то лимит определяется расчетно как ¼ утвержденного годового лимита.

При заборе воды для водоснабжения населения ставка составляет 70 руб. за 1000 куб. м

Уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа.

Налоговая декларация представляется в ИФНС по местонахождению объекта, а для иностранных лиц по местонахождению органа, выдавшего лицензию

Льготы по налогу предусмотрены ст.333.9 НК РФ.

Глоссарий

Арест имущества – действие налогового или таможенного органа (с санкции прокурора) по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка – это проверка полноты и правильности расчетов по налогам, в ходе которой проверяется достоверность отчетов, деклараций, расчетов путем сопоставления их данных с данными первичных документов и бухгалтерских записей по месту нахождения налогоплательщика.

Взаимозависимые лица – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица, состоящие в брачных отношениях или отношениях родства или свойства.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Источник выплаты доходов налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Идентификационный номер налогоплательщика – единый номер, который присваивается налогоплательщику по всем видам налогов и сборов на всей территории Российской Федерации.

Камеральная налоговая проверка – это проверка налоговых расчетов после принятия их должностными лицами налогового органа по месту его нахождения.

Лица (лицо) – организации и (или) физические лица.

Лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Место нахождение обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Место жительства физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Налоговая санкция – это мера ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушение.

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории России, участников правоотношений (налогоплательщиков и налоговых органов) и налогового законодательства (Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним законов и нормативных правовых актов).

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Объект налогообложения – экономическое основание (реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, иное обстоятельство), с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Процент – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Пеня – это установленная денежная сумма, которую должен выплатить налогоплательщик в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более позднее по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Сезонное производство – производство, осуществление которого связано с природными, климатическими условиями и со временем года.

Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе – документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Библиографический список

а) основная литература:

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/И.М. Александров.-10-е изд., перераб.и доп.-М.: Издат.- торг. корпорация "Дашков и К",2009.-228с.   

2. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник/под ред. Б.Х.Алиева.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика,2008.-448с.

3. Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие /М.Е. Косов, И.В. Осокина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-367с.   

4. Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учебник/О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев.- М.: Омега-Л, 2008.-288с.

5. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010.-631с.  

6. Черник, Д.Г. Налоги: учебник/под ред. Д.Г.Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.-479с.  

б) дополнительная литература:

1. Антошина, О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии/ О. А. Антошина.-М.: Экон. газета,2009.-158с.

2. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/Е.Н. Евстигнеев.-5-е изд.-СПб.:Питер,2008.-304с.

3. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/В.Р. Захарьин.-М.:Форум,2008.-336с.                                            

4. Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/С.П. Колчин.-М.:Вузовский учеб.,2008.-272с. 

5. Конева О.В. Налоги и налогообложение: ситуационный практикум по налогообложению/О.В. Конева. – КГТЭИ, 2008. – 178с.      

6. Лермонтов, Ю.М. Налоговые проверки. Содержание и последствия/Ю.М. Лермонтов.- М.: Финансовая газета, 2008.-48с.        

7. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: (учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров и др.); под ред. И.А. Майбурова. – Второе издание, переработанное и дополненное. – М.: Юнити, 2008. – 509 с.

8. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник /Н.В. Миляков.-5-е изд.-М.:ИНФРА-М,2007.-509с.-(Высш. образование).                                                                      

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): по состоянию на 20 ноября 2010 года (с изм., вступающими в силу с 1 января 2011 г.). Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 544 с.

10. Пинская, М.Р. Налоги с физических лиц: (учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / Пинская М.Р. и др.); под ред проф. Л.И. Гончаренко. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007 – 302 с.

11. Интернет ресурс http://www.nalog.ru

 

[1] с 01.01.2005 года действует только один сбор: Сбор за пользование водными объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

[2] Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.