Ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения – разновидность юридической ответственности. Она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Из всех видов юридической ответственности за налоговые правонарушения применяются следующие виды ответственности:

- административная;

- уголовная;

- финансовая санкция.

Административная ответственность за совершение налогового правонарушения применяется к лицам виновным в совершении административных проступков в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП).

К административной ответственности в области налогов могут привлекаться:

- должностные лица организаций-налогоплательщиков (эти лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут привлекаться к ответственности в соответствии с положениями НК РФ);

- физические лица-налогоплательщики, если выявленное налоговым органом деяние не квалифицируется как налоговое правоотношение в соответствии со ст. 2 НК РФ;

- должностные лица, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним, регистрацию актов гражданского состояния за непредставление (представление в неполном объеме или искаженном виде) в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Законодательством предусмотрены следующие меры административных взысканий:

- предупреждение;

- штраф;

- возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

- конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственно объектом административного правонарушения;

- лишение специального права;

- исправительные работы;

- административный арест;

- административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства.

Из всей совокупности административных мер взыскания при налоговом правонарушении наиболее часто взимается штраф. Кодексом об административных правонарушениях штрафные санкции установлены в кратном размере от минимального размера оплаты труда, в размерах представленных в таблице 2. К административной ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекают мировые судьи, на основании Протокола об административном правонарушении, который составляется по факту каждого нарушения. В случае, если одно лицо совершило несколько правонарушений, то к ответственности его привлекут за одно, по которому Кодексом установлен максимальный размер штрафа. Рассмотрение административного дела мировой судья осуществляет в течение 15 календарных дней, по результатам которого выносит Решение которое в течение 3 дней выдается нарушителю. Если нарушитель не согласен с Решением, то его можно обжаловать в течении 10 дней у того же мирового судьи. В случае согласия с результатами Решения правонарушитель должен удовлетворить его в течение 10 дней.

Уголовная ответственность – самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Процедура применения уголовной ответственности регламентирована федеральным законодательством. Исчерпывающий перечень видов уголовных наказаний закреплен в Уголовном кодексе РФ:

- штраф;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

- лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград;

- обязательные работы;

- исправительные работы;

- ограничение по военной службе;

- конфискация имущества;

- ограничение свободы;

- арест;

- содержание в дисциплинарной воинской части;

- лишение свободы на определенный срок;

- пожизненное лишение свободы.

С целью привлечения к уголовной ответственности за налоговые правонарушения начальник налоговой инспекции направляет следующие материалы результатов налоговой проверки в правоохранительные органы:

- заявление начальника налогового органа с изложением сути выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений со ссылкой на нормативные акты и указанием суммы ущерба причиненного государству и виновных лиц;

- акт налоговой проверки со всеми приложениями и протоколами изъятия документов;

- объяснения должностных лиц проверяемой организации;

- объяснения свидетелей;

- заключение проверяющего по этим объяснениям;

- другие документы.

Весь пакет документов передается по Акту приема-передачи. Органы внутренних дел, получив документы, осуществляют проверку с привлечением экспертов и выносят решение: «О возбуждении уголовного дела» или «Об отказе в возбуждении уголовного дела»,

Порядок привлечения к уголовной ответственности строго регламентирован Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. Если по факту совершения преступления правоохранительными органами возбуждается уголовное дело, то в его рамках принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия по сбору и исследованию доказательств, необходимых и достаточных для применения к субъекту преступления уголовной ответственности. Такими следственными действиями являются, в частности, обыск, допрос, экспертиза, задержание, следственный эксперимент.

Затем уголовное дело поступает в суд, так как только по приговору суда обвиняемое лицо может быть признано виновным в совершении преступления и подвергнуто уголовному наказанию. Если в деянии подсудимого нет состава преступления или не доказано его участие в совершении преступления, постановляется оправдательный приговор. Если в процессе судебного следствия будет доказана виновность подсудимого в совершении преступления, суд выносит обвинительный приговор и назначает правонарушителю наказание в соответствии с нормами УК РФ.

К финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства установленной НК РФ привлекаются только хозяйствующие субъекты. Виды правонарушений и размер финансовых санкций установлены главой 16 НК РФ.

При решении вопроса о размере ответственности учитываются обстоятельства исключающие, смягчающие и отягощающие вину.

В соответствии со статьей 111 НК РФ к обстоятельствам исключающим вину относятся:

- совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти уполномоченным должностным лицом этого органа) а пределах его компетенции (указанные обстоятельства устонавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа.

К исключающим вину также относятся следующие обстоятельства:

- совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности установлен статьей 113 НК РФ, в соответствии с которой:

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение и до момента вынесения решения о привлечении кответственности истекли три года (срок давности); 

2. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех правонарушений (кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов, неуплаты или неполной уплаты сумм налога, по которым срок давности считается со следующего дня после окончания налогового периода;

3. Течение срока давности привлечения к ответственности:

- приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выедной налоговой проверки, что стало непреодолимым│препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ считается приостановленным со дня составления акта при

- воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещении (за исключением жилых помещений), используемые для ведения предпринимательской деятельности проверяемого лица. Течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.                     

К обстоятельствам смягчающим вину в соответствии со статьей 112 НК РФ относятся:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом смягчающими.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства все штрафные санкции могут быть уменьшены не менее чем в два раза.

Напротив, при совершении правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение в соответствии со статьей 113 считается обстоятельством отягощающим вину и в этом случае все штрафные санкции увеличиваются в два раза.