Тема 9. Налоговая ответственность

Налоговая ответственность - это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, а у нарушителя - обязанность эти санкции уплатить.

Привлечение к налоговой ответственности преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цели.

Налоговые санкции применяются как ответная мера, отражающая негативную реакцию государства на налоговое правонарушение.

Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов.

Принципы налоговой ответственности - это общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Анализ налогового законодательства, научной литературы и судебной практики позволяет выделить принципы:

законности;

однократности;

ответственности за вину;

презумпции невиновности;

справедливости наказания.

Налоговый процесс - это властная, правоприменительная деятельность налоговых органов и судов по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений, рассмотрению налоговых споров и привлечению участников налоговых правоотношений к ответственности за налоговые правонарушения. Совокупность налогово-правовых норм, регулирующих порядок выявления, пресечения, расследования, рассмотрения и разрешения дел о налоговых правонарушениях, составляет институт налогово-процессуального права.

Налоговый процесс развивается в рамках трех стадий:

налоговый контроль;

производство по делам о налоговых правонарушениях, осуществляемое налоговыми органами;

судопроизводство по искам налоговых органов о взыскании налоговой санкции.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

нормативное основание - закрепленная в законе нормативная модель правонарушения;

фактическое основание - реально совершенное налоговое правонарушение;

процессуальное основание - акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК РФ фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

Объект налогового правонарушения - общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

Субъект налогового правонарушения - деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение. Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации - статус юридического лица. Деликтоспособность определяется способностью лица к сознательно-волевому поведению, то есть способностью осознавать свои поступки, руководить ими.

Объективная сторона - характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.

Составы налоговых правонарушений, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов - противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными. Формальные составы непосредственно не связываются с фактическим наступлением вредных последствий, достаточно самого факта совершения противоправного деяния. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным - отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в действии (неисполнение обязанностей) либо бездействии (несоблюдение запретов).

Субъективная сторона - сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели - конечный результат, к которому он стремился.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ. Всего предусматривается 12 составов налоговых правонарушений, из них наиболее часто встречаемые на практике:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ).

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ).

4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ).

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ).

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

 

Контрольные вопросы:

1. Какова отраслевая природа налоговой ответственности?

2. Что понимает законодатель под общими условиями привлечения к налоговой ответственности?

3. Каковы принципы налоговой ответственности?

4. Как реализуется в налоговом законодательстве презумпция невиновности?

5. Какие обстоятельства освобождают от привлечения к налоговой ответственности?

6. В чем заключается специфика налогового процесса?

7. Что собой представляет налоговое правонарушение?

8. Перечислите составы налоговых правонарушений.