Нераспределенные общепроизводственные затраты.

Сверхнормативные затраты возникают вследствие необоснованного превышения норм расхода прямых затрат (прямых материальных, прямых затрат на оплату труда, других прямых затрат). Величина сверхнормативных затрат, таким образом, непосредственно указывает на потери предприятия, возникновение которых было обусловлено нарушениями требований технологического процесса, браком продукции и т.п. Сверхнормативные затраты определяются как разница между плановыми (нормативными) и фактическими показателями прямых затрат:

СНЗі=ПЗ^п(н)і-ПЗ^Фі,

где: СНЗі – сверхнормативные затраты по і-му виду прямых затрат;

ПЗ^п(н)і – плановые (нормативные) затраты по і-му виду прямых затрат

ПЗ^Фі - фактические затраты по і-му виду прямих затрат.

Нераспределенные общепроизводственные расходы возникают при резких непредвиденных колебаниях объемов производства продукции. Величина (или доля в структуре себестоимости) нераспределенных общепроизводственных затрат указывает на потери предприятия, связанные с ошибками в планировании выпуска продукции, завышением величины общепроизводственных затрат, нерациональной коммерческой деятельностью.

Переменные общепроизводственные затраты включают в себя затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (трудоемкости, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (отработанных человеко-часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.

Отнесение общепроизводственных затрат к постоянным или переменным нормативными документами не регламентировано, но поскольку и перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат является элементами учетной политики, они устанавливаются предприятием самостоятельно.

В процессе распределения затрат необходимо руководствоваться общим правилом: сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.

Для распределения затрат применяется следующий алгоритм.

1. Определяется база распределения по нормальной мощности, т.е. устанавливается ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования.

Например, нормальная мощность (или ожидаемый средний объем деятельности при обычных условиях хозяйствования) составляет 25000 машино-часов.

2. Исходя из экономической сущности общепроизводственных затрат и конкретных условий деятельности предприятием определяется общая величина переменных и постоянных затрат при нормальной мощности.

Величина общепроизводственных затрат при таком объеме деятельности составит 100000 грн., причем в соответствии с установленными предприятием перечнем и составом переменных и постоянных затрат общая сумма распределена следующим образом:

переменные затраты - 70000 грн.;

постоянные затраты - 30000 грн.

3. Определяется норма переменных и постоянных общепроизводственных затрат в расчете на единицу ожидаемого объема деятельности.

норма переменных затрат: 70000: 25000 = 2,8 грн./машино-час;

норма постоянных затрат: 30000: 25000 = 1,2 грн./машино-час.

4. Устанавливается база распределения затрат по фактической мощности.

Фактически за период по данным учета отработано 30000 машино-часов.

5. Величина переменных общепроизводственных затрат определяется как произведение базы распределения по фактической мощности на норму переменных затрат.

30000 х 2,8 = 84000 грн.

6. Размер постоянной части общепроизводственных затрат соответствует разности общей суммы затрат и их переменной части.

Общая сумма общепроизводственных затрат за отчетный период составляет 125000 грн., тогда величина постоянной части затрат будет равна:

125000 - 84000 = 41000 грн.

7. Величина постоянных распределяемых затрат определяется как произведение базы распределения по фактической мощности на норму постоянных затрат:

30000 х 1,2 = 36000 грн.

В нашем случае величина распределяемой части постоянных затрат меньше, чем общая сумма постоянных затрат, но если по расчету она была бы больше суммарных постоянных затрат, сумма к распределению соответствовала бы общей величине постоянных затрат.

8. Сумма постоянных нераспределенных затрат определяется сальдовым методом как разность суммарных постоянных затрат и распределяемой их частью:

41000 - 36000 = 5000 грн.

9. Далее производится распределение общепроизводственных затрат по объектам затрат с целью отнесения их к производственной себестоимости реализованной продукции.