Другие доходы сотрудников, перечисленные в статье 238 Налогового кодекса.

Рассмотрим некоторые необлагаемые выплаты на примерах.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ, начиная с третьего дня болезни. Первые два дня больничного листа оплачивает работодатель (Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).

Однако и эту часть пособия, выплачиваемую за первые два дня временной нетрудоспособности, не облагают СН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, поскольку оно также является государственным пособием (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Что касается доплаты до фактического заработка по больничным листам, то разницу между фактически выплаченной и максимально допустимой суммами пособия включают в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса и уплачивают с нее СН.

Однако если работнику положено пособие в размере 80% от среднего заработка, а фирма начисляет его исходя из 100%, то разницу выплачивают за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211). На эту разницу СН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), а также в случае применения статьи 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению СН только в том случае, если она выплачивается при увольнении работника. Если выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск не связана с увольнением, она подлежит обложению СН в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10).

Выплата суточных

Не облагают СН суточные, которые выплачивают сотруднику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 6 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). В информационном письме четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых СН, не применяется постановление Правительства от 8 февраля 2002 года N 93, так как оно принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако налоговое и финансовое ведомство из факта отсутствия в налоговом законодательстве указаний относительно норм суточных для СН делают совсем другой вывод.

В своих разъяснительных письмах они рекомендуют использовать в этом случае нормы суточных, утвержденных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Но если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать СН с полной суммы суточных, даже если налоговые органы не согласятся принять лимит суточных, установленный в организации. Ведь сумма превышения не будет облагаться налогом как расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсации расходов по гражданско-правовым договорам

С 1 января 2008 года перечень необлагаемых СН выплат расширен. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что на компенсации расходов по гражданско-правовым договорам СН не начисляют. До принятия этой нормы была противоречивая ситуация. Налоговики считали, что компенсации по таким договорам являются дополнительным вознаграждением, значит, с этих сумм нужно начислять и уплачивать СН (письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-06/294). Президиум ВАС РФ в письме от 14 марта 2006 года N 106 высказывал противоположную точку зрения, законодатели ее поддержали. Таким образом, если вы привлекаете работника по гражданско-правовому договору,ФФОМС следует начислять только на сумму вознаграждения.

Оплата проезда

Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагают СН. Сумма оплаты проезда не признается объектом налогообложения СН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг) (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/71).