Изучить лекционный материал.

Задание на17.04.20 г.по МДК 03.01.

Изучить лекционный материал.

2.Ответить на вопросы для самоконтроля.

Составить таблицу «Основные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность фондов обязательного медицинского страхования».

 4. Составить схему «Функции фондов обязательного медицинского страхования».

Вопросы находятся перед лекционным материалом.

 Так же можно пользоваться учебниками электронной библиотеки «ЗНАНИУМ» и источниками через ИНТЕРНЕТ, а также учебно- методической литературой указанной перед лекционным материалом.Срок сдачи задания до 20.04.20 г

Учебная цель:

формирование теоретических знаний по теме «Плательщики налога ФФОМС. Объекты налогообложения  в ФФОМС. Изучить нормативные документы согласно которых производят начисления налога в ФФОМС.

 

Образовательные результаты, заявленные во ФГОС третьего поколения:

Студент должен знать:

- Основные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность фондов обязательного медицинского страхования».

- владеть теоретическими знаниями по осуществлению аналитического  учета  по счету 69.3 «Расчеты по ФФОМС»;

- проводить начисление и перечисление взносов на страхование в ФФОМС

-  знать характеристику использования средств внебюджетных фондов по направлениям, определенным законодательством;

- оформлять бухгалтерскими проводками начисление и перечисление сумм страховых взносов в Фонд обязательного медицинского.

Оборудование и оснащение:

Учебно-методическая литература:

1 Конституция РФ

2 Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2

3 Гражданский кодекс РФ Части 1 и 2

4 Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2017г.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/98

6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

7 Указы Президента РФ от 2012г.

8 Постановления Правительства РФ по налогам,сборам.пошлинам в РФ

9 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для менеджеров./ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2016.- 326с.

10 Чая В.Т.,Латыпова О.В. Бухгалтерский учет/ В.Т. Чая В.Т., О.В.Латыпова. - М.: КНОРУС, 2017. – 248с.

 

                                                                                                                                                      Технические средства обучения:

­ калькуляторы;

­ ноутбук.

 

Критерии оценивания выполнения практического задания

- владение терминологией и действующим законодательством

- соблюдение сроков сдачи

- способность нестандартно мыслить, анализировать информацию

- правильность предложенных вариантов решения поставленной задачи.

 

Оценка «5»:

- ставится если задание сделано в полном объеме, аккуратно и правильно оформлена на основании изученного материала, материал изложен в определённой логической последовательности;

 

Оценка «4»:

- ставится, если задание сделано в полном объеме и правильно оформлена на основании изученного материала, материал изложен в определённой логической последовательности, при этом допущены 2-3 незначительных ошибки;

Оценка «3»:

-ставится если задание сделано не в неполном объеме, но прослеживается знание материала,, но при этом допущены существенные ошибки;

Оценка «2»:

-ставится если отсутствует практическая работа, или  при решение задания обнаружено полное непонимание основного материала или допущены существенные ошибки, которые студент не может исправить даже после консультации педагога.

 

Вопросы для закрепления теоретического материала к практическому занятию:

1. Какие расчеты относят к расчетам ФФОМС в РФ?

2. На основании каких нормативных документов производят начисление и перечисление налогов в ФФОМС РФ?

3. Какие ставки налогов применяют в РФ по начислению налогов в ФФОМС?

4. На каком счете учитываются налоги по ФФОМС в РФ

5. Кто является плательщиком налога в ФФОМС?

6.  Что является Объектом налогообложения и налоговой базой у работодателей?

7.   Какие доходы не облагаются  налогом  в ФФОМС?

ВВедение

Кто платит налог ФФОМС

Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Кто не является плательщиком ФФОМС

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, освобождаются от уплаты СН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты СН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, попадающей под этот режим.

В ситуации, когда компания или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели - и от доходов, полученных от таких видов деятельности.

По гражданско-правовому договору с компанией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм СН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений СН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.

Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

Примерами таких договоров могут быть договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т.д.

Пример.

А.И. Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем. По договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые СН, от выплат по другим основаниям.

Пример.

ООО "Пассив" арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанности входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также по его технической эксплуатации. В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по СН. А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом. В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.

При выплате вознаграждений физическим лицам по договору авторского заказа СН следует начислять только на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, СН не облагают.

При определении налоговой базы по СН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Пример.

Необлагаемые выплаты

При формировании налоговой базы по СН нужно принять во внимание, что глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат:

1. Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

- если у организации такие выплаты не включают в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. В том числе не включают в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ в информационном письме от 14 марта 2006 года N 106.

Если фирма при расчете налога на прибыль не включает в расходную часть какие-либо выплаты, которые согласно статье 255 Налогового кодекса признаются расходами в целях налогообложения прибыли, и на этом основании не облагает данные выплаты единым социальным налогом, то такие действия налоговая инспекция расценивает как занижение налоговой базы по СН.

Таким образом, под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).

Пример.

ЗАО "Актив" выплатило своим работникам премию за производственные результаты второго квартала текущего года. Сумму указанной премии фирма не включила в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса уменьшила налоговую базу по СН. В результате была занижена налоговая база по СН.

Если выплаты в пользу сотрудников не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании в соответствии с перечнем выплат, перечисленным в статье 270 Налогового кодекса, они не признаются объектом налогообложения СН.

Пример.

В ЗАО "Актив" в связи с юбилеем фирмы выплачены премии работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет. Бухгалтер "Актива" не включил эти премии в объект налогообложения по СН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Ведь в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, как раз указаны премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Пример.

Доход предпринимателя за прошлый год составил 250 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб. (250 000 х 13%).

Часть оставшихся денежных средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма СН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база по ФФОМС определяется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

Таким образом, для работодателей налоговая база по ФФОМС представляет собой сумму всех выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных организацией за налоговый период работникам. Но за исключением выплат, перечисленных в статье 238, а также с учетом правил пункта 3 статьи 236.

Пример.

За март месяц бухгалтер ООО "Пассив" начислил заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору подряда - 76 000 руб. Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, в размере 30 000 руб.

Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору или договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пример.

Б.И. Котов, не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с ЗАО "Актив" выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения указанной работы Котов заключает с гражданином И.Р. Крюковым договор субподряда. В соответствии с указанным договором Котов выплачивает гражданину Крюкову вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, предприниматель должен иметь в наличии первичные бухгалтерские документы, подтверждающие целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации.

Пример.

Для этой категории налогоплательщиков, также как и для работодателей, при расчете налога объект налогообложения можно уменьшить на суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. И учесть положения статьи 239 Налогового кодекса, освобождающие от уплаты ФФОМС определенные категории лиц в установленных пределах.

Необлагаемые налогом доходы

Перечень выплат, которые не облагают налогом, приведен в статье 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, по безработице;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), в том числе:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

- выдача полагающегося натурального довольствия или выплата денежных средств взамен этого довольствия (например, работникам таможенной службы, прокуратуры, военнослужащим и т.д.),

- компенсации, выплачиваемые при увольнении работников (включая компенсацию за неиспользованный отпуск),

- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплачиваемые в связи с направлением в командировку, переездом в другую местность, использованием личного имущества и т.п.),

- компенсации расходов по гражданско-правовым договорам,

- расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, а также в связи с ликвидацией организации,

- возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работника;

3) суммы единовременной материальной помощи, которые оказывает налогоплательщик:

- работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью,

- членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи,

- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством;

5) страховые платежи (взносы), которые фирма уплачивает по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

6) суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью;

7) возмещение стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством;

8) возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей;

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ, начиная с третьего дня болезни. Первые два дня больничного листа оплачивает работодатель (Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).

Однако и эту часть пособия, выплачиваемую за первые два дня временной нетрудоспособности, не облагают СН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, поскольку оно также является государственным пособием (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Что касается доплаты до фактического заработка по больничным листам, то разницу между фактически выплаченной и максимально допустимой суммами пособия включают в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса и уплачивают с нее СН.

Однако если работнику положено пособие в размере 80% от среднего заработка, а фирма начисляет его исходя из 100%, то разницу выплачивают за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211). На эту разницу СН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), а также в случае применения статьи 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению СН только в том случае, если она выплачивается при увольнении работника. Если выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск не связана с увольнением, она подлежит обложению СН в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10).

Выплата суточных

Не облагают СН суточные, которые выплачивают сотруднику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 6 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). В информационном письме четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых СН, не применяется постановление Правительства от 8 февраля 2002 года N 93, так как оно принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Но если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать СН с полной суммы суточных, даже если налоговые органы не согласятся принять лимит суточных, установленный в организации. Ведь сумма превышения не будет облагаться налогом как расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С 1 января 2008 года перечень необлагаемых СН выплат расширен. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что на компенсации расходов по гражданско-правовым договорам СН не начисляют. До принятия этой нормы была противоречивая ситуация. Налоговики считали, что компенсации по таким договорам являются дополнительным вознаграждением, значит, с этих сумм нужно начислять и уплачивать СН (письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-06/294). Президиум ВАС РФ в письме от 14 марта 2006 года N 106 высказывал противоположную точку зрения, законодатели ее поддержали. Таким образом, если вы привлекаете работника по гражданско-правовому договору,ФФОМС следует начислять только на сумму вознаграждения.

Оплата проезда

Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагают СН. Сумма оплаты проезда не признается объектом налогообложения СН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг) (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/71).

Возможность не уплачивать СН с таких расходов появилась с момента вступления в силу Федерального закона от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ, включившего в Трудовой кодекс РФ новую статью 168.1. Эта статья содержит перечень затрат работников, связанных со служебными поездками, которые работодатель должен возмещать таким сотрудникам.

Льготы по налогу

Льготу можно применять с 1-го числа месяца, в котором работнику установлена инвалидность (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/33). Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность. Однако если сумма выплат превысит 100 000 рублей в год на одного человека, то сумма превышения облагается налогом.

Пример.

Работник ООО "Пассив" В.Н Петров является инвалидом II группы. За прошлый год ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. К сумме выплат, которая превышает 100 000 руб., льгота не применяется. Эта сумма составит: 120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, если они не превышают 100 000 рублей в год на каждого работника компании, освобождаются также следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Если эти условия выполняются, то данную льготу можно применять в отношении всех работников компании, а не только инвалидов. Все эти компании имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года N 884.

Пример.

Единственным учредителем ООО "Пассив" является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды. В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

Задание на17.04.20 г.по МДК 03.01.

Изучить лекционный материал.

2.Ответить на вопросы для самоконтроля.