Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, их принимают к вычету по нормативам.

Пример.

По договору авторского заказа на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб.

Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). В данном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000 x 20%).

Налоговая база для исчисления СН составит 20 000 (25 000 - 5000).

При наличии заключенного с физическим лицом трудового договора ЕСН нужно начислять на любые выплаты, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, в частности:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, за квалификацию, работу в ночное время, и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- стоимость оплаченных для работника товаров (работ, услуг).

Выплаты и вознаграждения работнику облагают ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты предназначенных для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав).

Также включают в налоговую базу по СН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

При этом стоимость товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по рыночным ценам на день выплаты с учетом соответствующей суммы НДС (а для подакцизных товаров - и соответствующей суммы акцизов).

Необлагаемые выплаты

При формировании налоговой базы по СН нужно принять во внимание, что глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат:

1. Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

- если у организации такие выплаты не включают в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. В том числе не включают в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Суммы компенсаций по гражданско-правовым договорам.

Суммы в части предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в статье 239 Налогового кодекса.

Применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса следует только в том случае, когда выплаты в пользу работника не связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ в информационном письме от 14 марта 2006 года N 106.

Если фирма при расчете налога на прибыль не включает в расходную часть какие-либо выплаты, которые согласно статье 255 Налогового кодекса признаются расходами в целях налогообложения прибыли, и на этом основании не облагает данные выплаты единым социальным налогом, то такие действия налоговая инспекция расценивает как занижение налоговой базы по СН.

Таким образом, под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).

Пример.

ЗАО "Актив" выплатило своим работникам премию за производственные результаты второго квартала текущего года. Сумму указанной премии фирма не включила в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса уменьшила налоговую базу по СН. В результате была занижена налоговая база по СН.

Если выплаты в пользу сотрудников не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании в соответствии с перечнем выплат, перечисленным в статье 270 Налогового кодекса, они не признаются объектом налогообложения СН.

Пример.

В ЗАО "Актив" в связи с юбилеем фирмы выплачены премии работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет. Бухгалтер "Актива" не включил эти премии в объект налогообложения по СН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Ведь в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, как раз указаны премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).