Показатели финансовой отчетности для определения доли недвижимости берутся на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации.
Для иностранных организаций государство постоянного местонахождения не должно включаться в перечень офшорных зон.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.25. Дополнены льготы участникам РИП
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 284.3 НК РФ участник регионального инвестиционного проекта (РИП) вправе применять пониженные ставки ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, но при условии, что поступления от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, составляют не менее 90% всех доходов, принимаемых при определении налоговой базы (без учета положительной курсовой разницы). На это было указано в Письме Минфина РФ от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3166.
Федеральный закон N 335-ФЗ скорректировал данную норму, где помимо курсовой разницы не учитываются доходы в виде субсидий, признаваемых по п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче государству имущества (имущественных прав). Поправка нацелена на сохранение налогоплательщиками статуса участника РИП.
Идентичное изменение внесено в абзац 2 пункта 1 статьи 284.3-1 НК РФ.
Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.
2.4.26. С 2021 года инвестиционный налоговый вычет
можно применять по расходам на НИОКР
В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ внесены изменения в подп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, согласно которым в совокупность расходов, по которым предоставляется инвестиционный налоговый вычет, включены не более 90% суммы расходов на НИОКР, указанных в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
При этом в п. 3 ст. 286.1 НК РФ указывается, если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части данных расходов, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы указанных расходов.
Уменьшение налога производится в налоговом (отчетном) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки.
|
|
Вычет применяется в отношении НИОКР по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Инвестиционный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений п. 9 ст. 286.1 НК РФ
На основании п. 6 ст. 286.1 НК РФ в отношении НИОКР законом субъекта РФ могут устанавливаться:
"- право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, применительно к объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым учитывается в составе указанных расходов, и (или) работникам, расходы на оплату труда которых учитываются в составе указанных расходов, относящимся к организации или ее обособленным подразделениям, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;
- предельный размер расходов на НИОКР, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета;
- виды НИОКР, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета".
Налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в НИОКР, не вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на такие исследования и (или) разработки, а также применять в отношении них положения ст. 267.2 НК РФ.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.27. Уточнен порядок определения доли
обособленных подразделений при расчете налога на прибыль
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ в редакции Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от общеустановленных налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
|
|
Таким образом, указанные организации должны считать долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по базам, сформированным для каждой специальной ставки.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.28. Дополнен перечень доходов иностранных организаций,
подлежащих налогообложению в РФ
В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дополняется положением, согласно которому к доходам в виде дивидендов относится также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый иностранной организации - пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд.
Кроме того, в пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ помимо доходов от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, включены также доходы от реализации комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.29. Закреплены правила учета резерва
на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
и по итогам работы за год
Введен новый п. 7 ст. 324.1 НК РФ (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ), согласно которому инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.
Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода.
Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.
При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.30. Утратила силу ст. 331.1 "Особенности ведения
налогового учета бюджетными учреждениями"
Утратила силу ст. 331.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.4.31. Изменился порядок заполнения налоговой декларации
по налогу на прибыль
На основании Приказа ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ изменился порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Так, если организации сдают единую декларацию по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то в приложении 5 к листу 2 декларации "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения", в поле "Расчет составлен", необходимо указывать код "4". Код "4" следует указывать, даже если у компании одно обособленное подразделение, но отчетность по нему представляется централизованно только в одну из инспекций региона.
|
|
Если акционерное общество выплачивает дивиденды только участникам - физическим лицам, то у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03.
Приложение 2 используют налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
Кроме того, в форму добавлены признаки налогоплательщика, например код 17 для IT-компаний.
Внесены другие точечные изменения.
Вместе с тем для большинства организаций существенных изменений в обновленной версии нет.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года и применяется для налоговой декларации за налоговый период 2020 года.
2.5. Налог на добычу полезных ископаемых
2.5.1. Изменены условия определения количества добытой нефти
из некоторых залежей углеводородного сырья
При определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из некоторых залежей углеводородного сырья, налогоплательщик должен соблюдать условия, указанные в п. 9 ст. 339 НК РФ.
В частности, производится измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств.
Сейчас такие процедуры осуществляются по каждой работающей скважине в течение налогового периода. Количество измерений, проводимых в течение налогового периода, определяется как деление количества дней работы скважины в налоговом периоде на число семь и округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления, но не реже одного раза в данном налоговом периоде (подп. 2 п. 9 ст. 339 НК РФ).
Ранее измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществлялись по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц.
Новый порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
|
|
В случае если налогоплательщиком представлена уточненная декларация по НДПИ за период, приходящийся на 2017 - 2020 гг., в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в связи с применением нового порядка, и решение о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога по такой декларации на 23.11.2020 не принято, возврат (зачет) указанной суммы налога не производится (п. 11 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
2.5.2. Изменен порядок оценки добытых драгоценных камней
До 01.01.2021 оценка стоимости добытых драгоценных камней производилась исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (п. 6 ст. 340 НК РФ).
Сейчас налогоплательщик по-прежнему проводит первичную оценку стоимости добытых драгоценных камней.
Однако оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (за исключением природных алмазов массой 10,80 карата и более) без учета НДС, но не ниже их первичной оценки.
Оценка стоимости добытых природных алмазов массой 10,80 карата и более производится исходя из цен их реализации без учета НДС, но не ниже их первичной оценки.
В случае направления природных алмазов массой 10,80 карата и более для дальнейшей переработки оценка их стоимости производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из двенадцати предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых природных алмазов массой 10,80 карата и более без учета НДС, но не ниже их первичной (лимитной) оценки.
Изменение вступило в силу с 1 января 2021 года.
2.5.3. Изменены условия применения нулевой ставки
в отношении газа горючего природного и газового конденсата
Подпунктом 18 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрена ставка НДПИ 0% при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 миллиардов кубических метров на участке недр.
До 18.03.2020 условием применения данной ставки был срок разработки запасов участка недр, не превышающий 12 лет, и ставка применялась начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа.
С 18.03.2020 данная ставка применяется считая с 1-го числа месяца, в котором осуществлена реализация первой партии сжиженного природного газа, но не позднее чем по истечении 12 лет с указанной даты.
Кроме того, согласно подп. 18.1 п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью севернее Северного полярного круга, полностью в границах Архангельской области, Ненецкого автономного округа, Республики Коми, Ямало-Ненецкого автономного округа, Красноярского края, Республики Саха (Якутия), Чукотского автономного округа, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа и (или) в качестве сырья для производства товаров, являющихся продукцией нефтехимии, на новых производственных мощностях, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 миллиардов кубических метров на участке недр, считая с 1-го числа месяца, в котором осуществлена реализация первой партии указанных товаров, но не позднее чем по истечении 12 лет с указанной даты.
|
|
При этом:
новыми производственными мощностями признаются мощности по производству сжиженного природного газа и (или) по переработке газа горючего природного в товары, являющиеся продукцией нефтехимии, впервые введенные в эксплуатацию с 1 января 2022 года;
понятие "продукция нефтехимии" используется в значении, придаваемом ему нормами НК РФ об акцизах (п. 1 ст. 179.3 НК РФ).
Аналогичные изменения введены в отношении добываемого газового конденсата совместно с указанным газом горючим природным (подп. 19 и 19.1 п. 1 ст. 342 НК РФ).
2.5.4. Введен рентный коэффициент (КРЕНТА)
к налоговой ставке
Пунктом 2 ст. 342 НК РФ установлены ставки НДПИ в зависимости от вида полезного ископаемого.
С 01.01.2021 эти ставки умножаются на рентный коэффициент КРЕНТА, полученные величины являются новыми налоговыми ставками (п. 2, 6 ст. 342 НК РФ).
Коэффициент КРЕНТА устанавливается в размере 3,5 в отношении:
калийных солей;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
кондиционных руд черных металлов;
руд редких металлов, образующих собственные месторождения;
редких металлов, являющихся попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах;
горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
соли природной и чистого хлористого натрия;
нефелинов, бокситов;
горнорудного неметаллического сырья;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
многокомпонентных комплексных руд и полезных компонентов многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.
Коэффициент КРЕНТА устанавливается в размере 1 в отношении:
иных полезных ископаемых;
полезных ископаемых, добытых на участке недр, степень выработанности запасов которых по состоянию на 1 января 2021 года составляет менее 1%, при условии, что деятельность по добыче на таком участке недр является частью нового инвестиционного проекта, в отношении которого заключено соглашение о защите и поощрении капиталовложений. В этом случае коэффициент КРЕНТА в размере 1 применяется в течение 5 календарных лет, непосредственно следующих за годом начала промышленной добычи соответствующих полезных ископаемых на участке недр.
Изменения вступили в силу с 1 января 2021 года.
2.5.5. Изменения для участников
регионального инвестиционного проекта
Участник регионального инвестиционного проекта применяет коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд).
С 01.01.2021 п. 7 ст. 342.3 НК РФ установлено, что в случае прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта по решению суда налогоплательщик считается утратившим право на применение коэффициента КТД менее 1 начиная с налогового периода, в котором был впервые применен коэффициент КТД менее 1. При этом сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в связи с применением коэффициента КТД менее 1, подлежит перерасчету исходя из коэффициента КТД, равного 1, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент КТД менее 1, и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.
Исключение из этого правила: выполнение участником регионального инвестиционного проекта обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений регионального инвестиционного проекта.
Изменения вступили в силу с 1 января 2021 года.
2.5.6. Изменен порядок применения
налогового вычета при добыче нефти
Налогоплательщики, добывающие нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную, имеют право на применение налоговых вычетов в порядке, установленном положениями ст. 343.2 НК РФ. В данной норме подробно указаны условия использования вычетов и их размеры.
Например, налоговый вычет применяется при добыче нефти на участках недр, которые одновременно расположены в границах Сургутского и Ханты-Мансийского районов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, лицензии на пользование которыми выданы до 1 января 2018 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 1 000 миллионов тонн и более по состоянию на 1 января 2018 года. Одним из условий использования вычета является заключение налогоплательщиком инвестиционного соглашения о стимулировании добычи нефти на указанных участках недр с Минфином РФ и Минприроды РФ.
Эти изменения вступили в силу с 1 января 2021 года.
Кроме того, ст. 343.5 НК РФ предусмотрен порядок уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета, связанного с созданием объектов внешней инфраструктуры.
Данное нововведение действует с 18.03.2020.
2.5.7. Предусмотрен налоговый вычет
для резидентов Арктической зоны РФ
Статьей 343.6 НК РФ установлен налоговый вычет при добыче полезных ископаемых на новых участках недр для резидентов Арктической зоны РФ. Данная зона включает территории, перечисленные в ст. 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (Мурманская область, Ненецкий автономный округ и др., а также примыкающие к ним внутренние морские воды РФ и другие территории).
Данный вычет применяется с 1 января 2021 года по 31 декабря 2032 года включительно.
Вычет состоит из сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур и доведение таких объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, а также иных расходов.
Нововведения вступили в силу с 1 января 2021 года.
2.6. Упрощенная система налогообложения
2.6.1. Введены специальные правила для применяющих УСН лиц,
которые "немного" превысили лимиты
Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ в подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. п. 1, 1.1, 2, 2.1 ст. 346.20, п. п. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.
Так, применение УСН возможно, если по итогам отчетного (налогового) периода средняя численность работников не превышает 100 человек, доходы - 150 млн рублей. При этом применяется ставка 6%, если объектом налогообложения являются доходы, и 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом с 1 января 2021 года налогоплательщики, средняя численность работников и доходы которых превысили указанные величины не более чем на 30 человек и на 50 млн рублей, вправе продолжать применять УСН. Тогда при исчислении налога применяются повышенные налоговые ставки 8% (объект налогообложения "доходы") и 20% (объект "доходы минус расходы").
Право на применение УСН утрачивает налогоплательщик, если по итогам отчетного (налогового) периода, в частности, доходы налогоплательщика превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 130 человек.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.6.2. Введено положение о нулевой налоговой базе
Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ внесены дополнения в п. 2 ст. 346.18 НК РФ.
Так, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.
Вместе с тем все так же применяется правило п. 7 ст. 346.18 НК РФ о возможности переноса налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, убытка прошлых налоговых периодов.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.7. ЕНВД
2.7.1. Не может применяться с 2021 года
система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
В соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ глава 26.3 НК РФ утратила силу.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.8. Патентная система налогообложения
2.8.1. Расширен перечень видов деятельности,
в отношении которых ИП может применяться
патентная система налогообложения
Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ расширены положения п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В частности, региональным законом может быть предусмотрено, что патентная система налогообложения может применяться, если осуществляется: деятельность стоянок для транспортных средств, уход за домашними животными, граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения, ремонт игрушек и подобных им изделий, сборка и ремонт очков.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.8.2. Уточнены ранее разрешенные виды деятельности
Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ скорректированы некоторые положения п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Так, патентная система налогообложения с 2021 года может применяться в отношении таких видов предпринимательской деятельности (при условии их упоминания в перечне соответствующего субъекта РФ), как:
1) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий (до 2021 г. упоминались услуги поваров по изготовлению блюд на дому);
2) деятельность по благоустройству ландшафта (до 2021 г. - услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству);
3) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков (до 2021 г. - только собственных) и т.д.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.8.3. Уточнен список ограничений,
препятствующих применению патентной системы налогообложения
Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ скорректированы положения п. 6 ст. 346.43 НК РФ. При этом ПСН не может применяться при осуществлении:
- видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
- оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
При этом Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ из п. 7 ст. 346.43 НК РФ исключены положения об ограничении потенциально возможного к получению ИП годового дохода 1 млн рублей.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.8.4. В 2021 году в общем случае налоговым периодом
признается календарный месяц
Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ в ст. 346.49 НК РФ введен пункт 1.1. При этом в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц. Но только если патент не выдан на срок менее календарного года: в таком случае налоговый период определяется исходя из срока патента.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.8.5. Поименованы суммы,
на которые может быть уменьшен налог при применении ПСН
Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ в ст. 346.51 НК РФ введен пункт 1.2, согласно которому сумма налога при применении ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде;
2) расходов на выплату пособий по социальному страхованию;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9. Транспортный налог
2.9.1. Отмена деклараций по транспортному налогу за 2020 год
Пунктом 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ установлено, что за налоговый период 2020 года не представляются декларации по транспортному налогу в налоговые органы.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.2. Законодательные органы субъектов РФ
не определяют сроки уплаты транспортного налога
Редакция абз. 2 ст. 356 НК РФ, устанавливающего полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ в отношении транспортного налога, определила, что с 1 января 2021 года вышеуказанные органы РФ не определяют сроки уплаты транспортного налога.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.3. Введены единые сроки уплаты транспортного налога
и авансовых платежей по нему
Пунктом 68 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ установлено, что с 2021 года введены единые сроки уплаты транспортного налога, который должен быть уплачен не позднее 1 марта в отношении годового платежа, а авансовые платежи по транспортному налогу, если они введены законом субъекта РФ, - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.4. Обязанность ФНС РФ направлять налогоплательщикам
сообщения об исчисленной сумме транспортного налога
С 1 января 2021 года налоговая служба будет направлять организациям сообщение об исчисленной сумме транспортного налога в сроки:
1) в течение 10 рабочих дней с момента составления, но не позднее шести месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год;
2) не позднее 2 месяцев со дня получения налоговым органом документов и иной информации, которые влекут исчисление (перерасчет) суммы налога, за предыдущие налоговые периоды;
3) не позднее 1 месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.
Сообщение об исчисленном налоге (форма по КНД 1152006) составляется на основе документов и информации, имеющейся у ФНС РФ.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.5. Налогоплательщик должен самостоятельно
сообщить налоговой службе о транспортных средствах,
по которым налоговая служба не начислила налог
С 2021 года налогоплательщики должны информировать инспекцию о транспортных средствах, по которым не был начислен транспортный налог и которые соответствуют следующим критериям:
- являются объектами налогообложения;
- не подпадают под льготу;
- никогда не были отражены в сообщении об исчисленной сумме налога.
Такое уведомление должно быть направлено в ФНС РФ в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, установленной Приказом ФНС России от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.6. Новый порядок исчисления транспортного налога
в отношении транспортного средства,
прекратившего существование в связи с его гибелью
или уничтожением
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ были внесены изменения в ст. 362 НК РФ, где было установлено, что если транспортное средство прекратило свое существование, то исчисление налога по такому средству прекращается с первого числа месяца гибели (уничтожения) такого транспортного средства на основании заявления (форма по КНД 1150076), представленного налогоплательщиком в ФНС РФ.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.9.7. Для физических лиц перерасчет транспортного налога
не проводится, если он влечет увеличение
ранее уплаченной суммы налога
Пунктом 43 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ установлено, что для физических лиц с 1 января 2021 года будет действовать норма о том, что перерасчет транспортного налога не проводится, если он влечет увеличение ранее уплаченной суммы налога по налоговому уведомлению.
Данная норма направлена на соблюдение интересов добросовестных налогоплательщиков, своевременно оплативших налоговое уведомление.
Изменения вступят в силу с 01.01.2021.
2.10. Налог на имущество организаций
2.10.1. В налоговую декларацию за 2020 год
подлежит включению информация о среднегодовой стоимости
движимого имущества
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ внесены уточнения в п. 1 ст. 386 НК РФ.
Предусмотрено, что в налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 13 ст. 9 Федерального закона N 374-ФЗ данное положение применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 года.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.10.2. Если кадастровая стоимость объектов
из "кадастрового" Перечня на начало года не установлена,
налог исчисляется исходя из среднегодовой стоимости
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ уточнены положения п. 2 и подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
Предусматривается, что после принятия закона, указанного в п. 2 ст. 378.2 НК РФ, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.10.3. Уточнен перечень случаев, при которых
изменение кадастровой стоимости учитывается
в текущем и прошлых периодах
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ скорректированы положения п. 15 ст. 378.2 НК РФ.
Предусматривается, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.
Также предусматривается, что при установлении рыночной стоимости объекта сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.11. Земельный налог
2.11.1. Скорректирован перечень случаев,
при которых изменение кадастровой стоимости
учитывается в текущем и прошлых периодах
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ уточнены положения п. 1.1 ст. 391 НК РФ.
Предусматривается, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.
При установлении рыночной стоимости земельного участка сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.11.2. Для юридических лиц устанавливается
единый на всей территории РФ срок уплаты земельного налога
и авансовых платежей
Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 397 НК РФ.
При этом земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.11.3. Отменена обязанность
по представлению налоговой декларации
Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ признается утратившей силу ст. 398 НК РФ.
Изменения вступили в силу с 01.01.2021.
2.11.4. Предусмотрено направление налоговыми органами
в адрес налогоплательщиков - юридических лиц сообщений
Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ в статью 397 НК РФ введен пункт 5.
Предусматривается возможность в целях обеспечения полноты уплаты налога направления налоговыми органами по месту нахождения принадлежащих налогоплательщикам-организациям земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, а также необходимости представления в налоговый орган пояснений.
