Представительство в налоговых правоотношениях

Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через представителя.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 НК РФ). Общее количество представителей у одного налогоплательщика законом не ограничивается. По общему правилу полномочия налоговых представителей должны быть документально подтверждены.

Представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика – представляемого лица (КС РФ).

Налоговыми представителями могут как физические, так и юридические лица.

Два вида налоговых представителей. В соответствии с НК РФ предусматривается два вида налоговых представителей:

· законные (по закону) – представители, уполномоченные представлять налогоплательщика на основании закона или учредительных документов организации. Законными представителями налогоплательщика - физического лица – признаются лица, выступающие в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ). Это в частности: родители; усыновители; опекуны и попечители. Законное представительство в сфере налогообложения физических лиц необходимо в связи с отсутствием у некоторых категорий налогоплательщиков (несовершеннолетние, недееспособные) налоговой дееспособности. До достижения 16 лет физическое лицо может участвовать в налоговых правоотношениях только через представителя. Законными представителями налогоплательщика – организации являются его органы – единоличные (директор, его заместители и др.) и коллегиальные (правление, совет директоров и др.);

· уполномоченные (по назначению) – представители, уполномоченные представлять интересы налогоплательщика на основании доверенности. Уполномоченными представителями налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов), иными участниками налоговых правоотношений (п. 1 ст. 29 НК РФ). Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица государственных и муниципальных органов.

Полномочия уполномоченного представителя оформляется доверенностью, причем доверенность, выданная представителю физического лица, должна быть нотариально удостоверена или приравнена к нотариально удостоверенной доверенности.

По содержанию доверенность может быть:

· полной (доверенность, уполномочивающая представителя представлять интересы налогоплательщика в целом);

· специальной (доверенность, рассчитанная на совершение каких – то отдельных, прямо указанных действий). Например, доверенность на подачу налоговой декларации или получение требований об уплате конкретного налога.

Налогоплательщик вправе в любое время прекратить доверенность или заменить своего представителя.

Согласно п. 1 ст. 189 ГК РФ: Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить о такой отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

Главное различие между двумя видами представительства вытекает из реализации свободы воли налогоплательщиком. Наличие и выбор уполномоченного представителя, а также объем его полномочий полностью зависят от усмотрения (волеизъявления) налогоплательщика. При выборе законного представителя воля представляемого в расчет не принимается или же существенно ограничивается.

Действия (бездействия) законных представителей организации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации (ст. 28 НК РФ). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ). В отношении налоговых представителей применимы правила, закрепленные в п. 3 ст. 53 ГК РФ: лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки, причиненные юридическому лицу.