Понятие «налогоплательщик» и «плательщик сборов»

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Юридические лица - организации, учреждения, предприятия, фирмы, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей.

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранцы и лица без гражданства.

Филиалы и иные обособленные подразделения организации не являются налогоплательщиками, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и подразделений. Филиалы иностранных организаций являются самостоятельными налогоплательщиками.

Налогоплательщик, плательщик сборов: понятие. Отличительные особенности. В состав платежей, уплачиваемых в бюджет государства, входят налоги, сборы, пошлины. По своей природе – это разный вид изъятий.

Налог (п. 1 ст. 8 НК РФ) – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ) – обязательный взнос, взимаемый с организаций или физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов являются организации и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Уплачивать налоги и сборы за счет собственных средств.

Различия между налогоплательщиками и плательщиками сборов заключаются в следующем:

· плательщики сборов уплачивают его в связи с оказанием государством, каких – либо адресных услуг; налогоплательщики – безвозмездно;

· налогоплательщики обязаны в принудительном порядке уплатить налоги; у плательщиков сборов – относительная добровольность;

· налогоплательщики платят налоги на постоянной основе, периодически; плательщики сборов – в большинстве случаев платят разовые платежи;

· налогоплательщики подчиняются только законодательству о налогах и сборах, плательщики сборов – нормативно – правовым актам налогового права и нормативно – правовым актам других отраслей права.

Налогоплательщик как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах организация и индивидуальный предприниматель и включение их в Единый реестр налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. То есть лицо признается налогоплательщиком еще до появления у него объекта налогообложения. Например: предприятие создано, прошло регистрацию, но никакой финансово – хозяйственной деятельности не осуществляло и впоследствии ликвидировано. Таким образом, обязанностей по уплате налогов и сборов у него не возникло, хотя предприятие и было зарегистрировано в качестве налогоплательщика. С какого же момента лицо становится налогоплательщиком? С момента внесения его в Единый государственный реестр или с момента возникновения у него налоговой обязанности?

У налогоплательщика два статуса:

· как субъект налогового права;

· как участник налоговых правоотношений.

В налоговых органах организации и индивидуальный предприниматель регистрируются в качестве пока лишь потенциальных участников налоговых правоотношений.

Внесение их в Единый реестр налогоплательщиков означает наделение лица налоговой правоспособностью, то есть идеальной возможностью участвовать в налоговых правоотношениях. Речь в данном случае идет о налогоплательщиках как субъектах налогового права.

Возникновение налоговой обязанности законодатель связывает с определенным юридическим фактом – наличием у лица объекта налогообложения.

Поэтому участником налогового правоотношения лицо становится с появлением у него объекта налогообложения.

Резиденты и нерезиденты

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различаются два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Налоговые резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая ответственность). Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономически законах придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны. Их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению.

У нерезидентов налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая ответственность). Нерезидент - юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве.

Налоговый статус физических лиц. Налоговыми резидентами признаются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранцы или лица без гражданства), фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве, т.е. проживают в России менее 183 дней в году. Таким образом, налоговый статус физического лица определяется с помощью теста физического присутствия. В России резидентство устанавливается ежегодно.

Налоговый статус юридических лиц. Для определения резидентстсва юриди ческого лица имеются различные тесты и их комбинации. В России применяется тест инкорпорации, который заключается в том, что все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России, согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому, если такое предприятие не вело в России предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налог с прибыли, полученной где бы то ни было.

Налоговый агент

Определяя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, Конституция РФ имеет в виду исключительно налогоплательщиков. Однако в ряде случаев законодатель возлагает исполнение налоговой обязанности на третьих лиц, именуемых НК РФ «налоговыми агентами». Т.е. кроме налогоплательщиков (плательщиков сборов) в НК РФ выделяются и другие субъекты налоговых правоотношений (налоговые агенты, представители). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ)

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Статус налогового агента имеют:

· организации в отношении налога на доходы физических лиц;

· организации в отношении НДС по суммам арендной платы при аренде государственного и муниципального имущества;

· российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, в отношении некоторых налогов (НДС, налог на прибыль организаций);

· российские организации (хозяйственные товарищества), выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.

Атрибутивным признаком налогового агента является его устойчивая связь с налогоплательщиком. Главным является наличие финансовых (денежных) взаимодействий между налоговым агентом и налогоплательщиком. Как правило, налоговым агентом является лицо, выплачивающее доходы налогоплательщику.

С одной стороны, удержание налоговых платежей из средств, выплачиваемых налогоплательщику, производится без какого – либо согласования (одобрения, подтверждения) со стороны последнего. С другой стороны, налоговый агент не вправе отказаться от выполнения своих обязанностей. Обязанности налогового агента вытекают из закона, а не договора.

Налоговый агент, согласно ст. 24 НК РФ обязан вести учет не просто начисленных, а реально выплаченных налогоплательщикам доходов.

Выплата доходов физическим лицам в натуральной форме не создает у налогового агента обязанности удерживать налог. В этом случае налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог.

Удержание производится только из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Согласно ст. 48 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.