Проблемы и перспективы развития налоговых систем

Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет

необходимые социальные услуги.

В России сложилось крайне неоднозначное отношение к существующей «непропорциональной» фиксированной налоговой системе, когда люди платят единую ставку подоходного налога независимо от доходов. Одни, преимущественно неработающие и малооплачиваемые слои населения считают, что фиксированная система создана государством только в интересах бизнеса – она увеличивает разрыв в доходах и поэтому социально несправедлива. Ведь бизнес должен платить больше. Представители бизнеса, напротив, считают, что простого снижения ставки налогов на доходы недостаточно. Уравниловка вообще не эффективна – она не стимулирует предпринимателя. Значит, надо вводить дополнительные льготы для развития малого и среднего бизнеса, вовлекать больше людей в производство товаров и услуг. Тогда государство будет собирать больше налогов и соответственно увеличит отчисления в пользу малоимущих.

Кто же прав? Очевидно, каждый прав по-своему. Но критерий истины – практика. А что показывает практика? Должна ли быть налоговая система справедливой, когда рост налогов пропорционален доходам? Или эффективной, когда ставка налога фиксирована? А главное, может ли налоговая система одновременно быть справедливой и эффективной? Может! Если она учитывает интересы как бизнеса, так и малоимущих.

К великому сожалению понятия «эффективность» и «справедливость» не только не тождественны, но в определенной мере противоречат друг другу. Противоречие между эффективностью и справедливостью является одной из сложнейших проблем человеческих взаимоотношений. Эта проблема едва ли не самая сложная во всей социально-экономической науке.

Все резкие эксперименты с налоговой системой и их последствиями можно проследить на истории России в течение одного 20 века по принципу «действие - результат». Так, до отмены крепостного права налоговая система России носила преимущественно фискальный характер – земельный и подушевой налоги взимались пропорционально размерам земельных владений и прогрессивно доходу владельцев. Результат – главным источником дохода оставалось территориальное расширение, то есть экстенсивное развитие экономики.

И это в то время, как в Канаде налоговая система построена на принципе одинаковой, фиксированной ставки налогов на доход для граждан – 12% и 32% для предприятий, независимо от величины и формы вложения капитала., но он включает постоянную индексацию ставок в соответствии с ростом потребительских цен. Разработана сложная система льгот, которые побуждают компании к вложению прибыли в НИОКР, экспорт, энерго- и недро- сбережению. Для защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов по погодным и иным причинам существует усредненный индекс налога на доход за пять лет.

В США же, напротив, ставка подоходного налога прогрессивная, но очень разнообразная. Налог взимается не государством, а штатами и колеблется в пределах всего лишь 2-10% от суммы дохода, а в некоторых штатах он отсутствует вообще. Для бизнеса кроме того, существует множество налоговых скидок и льгот, стимулирующих инновации и природо- и ресурсосбережение. Однако для государства низкие ставки налога на прибыль компенсируются очень развитой системой обязательного страхования. Таким образом стимулируется бизнес и решаются социальные вопросы.

В Германии также взимается прогрессивная ставка подоходного налога, которая колеблется от 19 до 42% от суммы дохода физических лиц. Кроме того, из доходов, как и в США вычитается большое количество страховых выплат (пенсионное, медицинское, здоровья, жизни, безработицы, несчастного случая и т.д.).

В Дании подоходный налог для физических лиц фиксированный, причем он еще выше, чем в Германии – до 58%, составляя при этом более половины поступлений в бюджет.

В России при переходе к рыночной экономике началось формирование новой налоговой системы. Был принят закон о подоходном налоге с физических лиц по прогрессивной ставке в диапазоне от 12 до 60%. В результате с неизбежностью смены времен года сработал «закон граблей»: высокая ставка налога, а на  этапе накопления вынуждает предприниматели либо закрыть бизнес, либо скрывать доходы. По оценке специалистов, в 1992–2002 годы бюджет хронически недополучал 30 – 40 % налоговых поступлений. Это немедленно «аукнулось» социальными проблемами –задержками зарплат бюджетникам, остановкой реформы армии и т.д.

Невозможность эффективного пополнения бюджета «вынудила» правительство в 2004 году ввести фиксированную ставку подоходного налога: для граждан – 13% и 30% для бизнеса. Результат – налоговые поступления немедленно начали увеличиваться и, как следствие, стали расти зарплаты врачей, учителей; началась реформа армии.

Итак, наш собственный опыт «учит», что во-первых, налоговая система как элемент экономики не прощает непродуманных экспериментов; во-вторых, фиксированная шкала налога в России всегда была эффективным инструментом развития рыночной экономики на начальном этапе.

Зарубежный же опыт свидетельствует: по мере развития национальной экономики и ее налоговой системы, усложнения рыночных отношений и осознания обществом необходимости уважать законы экономики, государства и природы, форма налога на доходы становится не определяющей, поскольку вокруг нее выстраивается сложная система льгот, стимулов, поддержек, ограничений и компенсаций.

Главной остается закономерность: только постоянно развивающаяся экономика государства способна обеспечить развитую социальную поддержку граждан и сбалансированное распределение общественного продукта в обществе. Нынешняя же налоговая система пока нам более или менее подходит потому, что в России, в отличие от Дании или США, бюджетный вес налогов зависит не от населения, поскольку оно еще мало вовлечено в экономические отношения, а от бизнеса. Это ситуация характерна для развивающихся стран со слабо развитым средним классом. Бизнесу в таких странах платить налоги по фиксированной шкале не то что выгодно, а жизненно необходимо, чтобы пройти этап накопления капитала, сформироваться и окрепнуть.

Заключение

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

 - налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния российской экономики.

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Но вышесказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать

теоретическое наследие многих поколений ученых - экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам. Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости

Также непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества.

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Определение налога и налоговой системы. (Редакция от 5 ноября 2011г.)

2. Экономическая теория: учеб.– Борисов Е.Ф. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 – стр.318-319.

3. Журнал «Российская экономика: прогнозы и тенденции», издание центра анализа данных Высшей школы экономики (Москва), №5 (218), 2011год. Авторы: Надежда Воловик, Мария Габелко, Владимир Елаховский, Елена Иванова, Людмила Корбут, Людмила Лыкова, Евгений Хотулев. (стр. 8-9)

4. Журнал «Российская экономика: прогнозы и тенденции», издание центра анализа данных Высшей школы экономики (Москва), №6 (219), 2011год. Авторы: Надежда Воловик, Мария Габелко, Владимир Елаховский, Елена Иванова, Людмила Корбут, Людмила Лыкова, Евгений Хотулев. (стр. 9-10)

5. Основы налогообложения; учебное пособие для студентов, авторы: Воробей Е.К., Мостовая Е.В., Селиверстова М.А., Самохвалова О.С., Гнат Е.В.; под научной редакцией доктора экономических наук, профессора Гварлиани Т.Е., - Сочи, РИО СГУТИКД, 2007г. -56 стр. (стр. 3-4).

6. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под редакцией Гончаренко Л.И. – М.: КНОРУС, 2009г. – 448с.

7. Экономическая теория: учебное пособие / под ред. Грязновой А.Г. и Соколинского В.М. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 427-430.

8. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / Дадашев А.З., Пейзулаев И.Р.. – М. КНОРУС, 2009г, - 128 стр.

(стр. 12-14)

9. Экономическая теория / под редакцией Добрынина А.И., Тарсевича Л.С.: учебник для вузов, 4-е издание – С-Пб.: Питер, 2010г. – 560с. Издательство «Питер» (стр. 408-418).

10. Макроэкономика (перевод с английского Лукашевич В. и др.; под общей редакцией Б.Лисовика и др.) Эдвин Дж. Долан, Д.Линдсей, С-Пб., 2004г. Литературная редакция Канарейкина С.Н.

11. Налоги с физических лиц: учебник / Пинская М.Р., Смирнов Д.А., Каширина М.В., Кочетова Н.Д, Гончаренко Л.И., Башкирова Н.Н., Горбова Н.С., Лысов Е.А., Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф., Попонова Н.А., - М.: ФОРУМ: ИНФРА – М,2007г. – 304стр. – (высшее образование).

12. Официальный сайт Министерства Финансов http://minfin.ru/ru/

13. Википедия www.wikipedia.org

14. Электронная библиотека: «Макроэкономика» (налоги и налогообложение)  http://macro-economic.ru/content/view/10/11/

15. «Эрудиция» - http://www.erudition.ru, Российская электронная библиотека;

16. Томский государственный университет, научная библиотека http://sun.tsu.ru

17. Журнал «Национальная безопасность»; создание сайта медиапортала «Хранитель» - IQB Group;

http://www.psj.ru/saver_national/detail.php?ID=49817

18. Налоговый форум журнала – «Российский налоговый курьер»

http://www.rnk.ru/journal/archives/2012/6/glavnye_novosti/sobytija/zakonodatelnye_iniciativy_vedomstva_gotovyat_predlojeniya181500.phtml

19. Официальный сайт министерства финансов Российской Федерации minfin.ru

20. Журнал «Обзор макроэкономической ситуации», Институт комплексных стратегических исследований, Выпуск 7 (178), http://www.icss.ac.ru/userfiles/file/public_pdf1429.pdf

21. Федеральный портал: http://www.protown.ru/information/hide/6409.html

22. Итоги ежегодной ведущей конференции по налогам и оффшорам 21-22 июня 2011 года (Москва) http://www.amondsmith.ru/press-raschet-2009.01-pro-obzor/