Консолидированный отчет о финансовом положении: концептуальная основа

10.1. Основные принципы

 

 

Консолидация рассматривается как процесс корректировки и объединения информации из индивидуальной финансовой отчетности материнской и дочерней компаний для целей подготовки консолидированной финансовой отчетности, представляющей финансовую информацию о группе так, как если бы она была единым предприятием.

Консолидированный отчет о финансовом положении отражает активы и обязательства,

контролируемые материнской компанией (право собственности второстепенно).

 

Инвестиция в дочернюю компанию в индивидуальной финансовой отчетности компании- инвестора обычно показывается по себестоимости (первоначальной стоимости). Однако данная инвестиция может обеспечить инвестору контроль над активами другого предприятия, стоимость которых будет очень сильно отличаться от ее первоначальной стоимости. Таким образом, индивидуальная отчетность не даст акционерам материнской компании объективной и достоверной картины того, что по экономической сущности представляет собой данная инвестиция.

 

Консолидация – это замещение «первоначальной стоимости инвестиции в дочернюю компанию» в отчетности материнской компании тем, чем данная инвестиция, по сути, является:

► Долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату и

► Деловой репутацией (гудвил).

 

Помимо этого, в состав нераспределенной прибыли материнской компании необходимо включить ее долю в приращении чистых активов дочерней компании, начиная с даты приобретения, и, таким образом, сбалансировать отчет о финансовом положении.

 

 

Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий» гудвил – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

 

По сути гудвил – это разница между стоимостью приобретения и долей материнской компании в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения. Таким образом, это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

Вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, компания обязана ежегодно тестировать приобретенный при объединении предприятий гудвил на предмет его возможного обесценения.

Гудвил признается отдельной статьей в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении, учитывается по первоначальной стоимости минус любые накопленные убытки от обесценения (согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

 

 

10.2. ОБЩИЙ ОБЗОР МЕТОДИКИ

 

	Материнская компания		Дочерняя компания				Консолидированный отчет о финансовом положении
Чистые активы	Х	+	Х	+	Х	=	Х
Акционерный капитал	Х						Х
Нераспределенная прибыль	Х	+	Х	+	Х	=	Х
	Х		Х				Х
	Корректировки в индивидуальной отчетности компании				Консолидационные корректировки

 

Корректировки в индивидуальной отчетности компании

.

Консолидационные корректировки

Основные корректировки

«Косметические» корректировки

Два вида

Обеспечивающие «сходимость» отчета о финансовом положении:	► Внутригрупповые остатки
► Гудвил	► Нереализованная прибыль при
► Нераспределенная прибыль группы	продаже запасов и основных средств
► Доля неконтролирующих акционеров	внутри группы

Задание 1.

 

Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2007г. Отчеты о финансовом положении на эту дату представлены ниже:

 

	«Хобарт»	«Сидней»
Инвестиции в «Сидней»	5 000	ноль
Прочие активы	12 000	6 000
	17 000	6 000
Акционерный капитал	8 000	5 000
Нераспределенная прибыль	7 000	ноль
	15 000	5 000
Обязательства	2 000	1 000
	17 000	6 000
Задание: Подготовить  консолидированный  отчет  о  финансовом  положении  группы  «Хобарт»  на  31  декабря 2007г.

►  Акционерный капитал группы – это всегда акционерный капитал материнской компании. ►  Первоначальная  стоимость  инвестиции  в  «Сидней»  замещается  на  постатейной  основе чистыми активами дочерней компании «Сидней». ►     Активы и обязательства группы  – это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе  100% сумм  активов  и  обязательств,  включенных  в  отчеты  о  финансовом  положении  «Хобарта»  и «Сиднея».

 

Это самый простой из возможных примеров.

Задание 2

Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней»  31  декабря  2007г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 2 000 долларов Отчеты о финансовом положении на эту дату представлены ниже:

                                                                                        Хобарт       Сидней

Инвестиции в «Сидней»	8 000	ноль
Прочие активы	9 500	6 500
	17 5 00	6 5 0 0
Акционерный капитал	9 000	3 000
Нераспределенная прибыль	6 000	2 000
	15 000	5 000
Обязательства	2 500	1 500
	17500	6500

Задание:

Подготовить  консолидированный  отчет  о  финансовом  положении  группы  «Хобарт» на 31 декабря 2007г.

 

► Акционерный капитал группы – это всегда акционерный капитал материнской компании.

► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней».

► Активы и обязательства группы – это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».

► Часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Гудвил необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

► Чистые активы дочерней компании «Сидней» представлены не только акционерным капиталом, но и нераспределенной прибылью. Однако в консолидированную нераспределенную прибыль включается только доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной дочерней компанией после приобретения. В данном задании она равна нулю, т.к. дата составления консолидированной финансовой отчетности совпадает с датой покупки (31 декабря 2007г.).

 

 

Задание 3.

Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» два года назад 31 декабря 2005г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 800 долларов. С момента приобретения стоимость гудвил снизился на 420 долларов.

Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2007г. представлены ниже:

                                               

	Хобарт	Сидней
Инвестиции в «Сидней»	6000	ноль
Прочие активы	9000	7000
	15000	7000
Акционерный капитал	5000	4000
Нераспределенная прибыль	7500	1500
Обязательства	2500	1500
	15000	7000

 

Задание: