Освобождение от представления консолидированной финансовой отчетности

Материнская компания освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, если и только если:

► Она сама является дочерней компанией, находящейся в полной или частичной собственности другой компании, и ее другие владельцы, включая тех, которые в противном случае не имели бы права голоса, информированы о том, что материнская компания не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого.

► Долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке.

► Материнская компания не направила и не находится в процессе направления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке.

► Конечная или промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО.

 

Инвестиционная компания не должна консолидировать свои дочерние компании или применять МСФО (IFRS) 3 при получении ею контроля над другой компанией. Вместо этого инвестиционная компания организация должна оценивать свою инвестицию в дочернюю компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Консолидация требуется только тогда, когда дочерняя компания действует как продолжение операций материнской инвестиционной компании и предоставляет вспомогательные услуги (административные, технические и пр.).

 

Расхождение в отчетных датах материнской и дочерней компаний

Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний, включаемых в консолидированную финансовую отчетность, должны быть подготовлены на одну и ту же дату.

В случае если даты отчетов не совпадают, дочерняя компания готовит дополнительную отчетность на отчетную дату матери или производит корректировку для учета воздействия существенных событий, произошедших между ее отчетной датой и отчетной датой материнской компании.

В любом случае разница между датами не должна превышать трех месяцев.

 

Учетная политика

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.

Если члены группы используют другие учетные политики, чем принятые для составления консолидированной финансовой отчетности по аналогичным операциям, тогда при подготовке консолидированной финансовой отчетности необходимо осуществить соответствующие корректировки.

Объединения предприятий

Объединение предприятий – это операция или иное событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями.

 

Предприятие (или бизнес) – это интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод.

 

Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий» все объединения предприятий учитываются по методу приобретения.

Метод приобретения предполагает:

► Идентификацию покупателя

► Определение даты приобретения

► Признание и оценку приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании

► Признание и оценку деловой репутации (гудвил) или прибыли в случае выгодной сделки приобретения.

 

Для каждого объединения предприятий следует идентифицировать одно из предприятий в качестве покупателя. В роли покупателя выступает компания, которая получает контроль над приобретаемыми компаниями.

 

Дата приобретения – это дата фактического обретения контроля над приобретенной дочерней компанией.

 

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения.

 

Дата приобретения и дата выбытия определяются как момент передачи контроля. Они не всегда совпадают с юридической датой приобретения или датой продажи дочерней компании.

 

Раскрытие информации

9.1. Раскрытие информации в другие компании регулируется стандартом  МСФО (IFRS)  12

«Раскрытие информации о долях участия в других компаниях». Целью МСФО (IFRS) 12 является раскрытие информации, которая поможет пользователям финансовой отчетности оценить:

► Сущность инвестиций в другие компании и соответствующие риски, связанные с этими инвестициями и

► Эффект инвестиций в другие компании на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных потоков компании.

МСФО (IFRS) 12 должен применяться в случае, если у компании есть инвестиции в:

► Дочерние компании

► Совместные соглашения  

► Ассоциированные компании

Неконсолидируемые структурируемые компании2

 

Компания должна раскрыть информацию, которая поможет пользователям консолидированной финансовой отчетности:

(а) Понять состав группы и участие в деятельности группы и денежных потоках неконтролирующих акционеров (наименование дочерней компании, местонахождение, долю неконтролирующих акционеров, прибыль или убыток за отчетный период, относящийся к неконтролирующим акционерам и накопленный на конец отчетного периода);

(б) Оценить:

► Характер и размер существенных ограничений в отношении активов и обязательств группы. Характер и изменения в рисках в отношении неконсолидируемых структурируемых компаний.

► Последствия изменения в доле владения дочерней компанией, в случае, если не произошла потеря контроля

► Последствия потери контроля над компанией, считавшейся дочерней, в течение отчетного периода.

Так же необходимо раскрыть отчетные даты финансовых отчетов дочерних компаний, использующихся для подготовки консолидированной финансовой отчетности, в случаях, когда они не совпадают с отчетной датой материнской компании, и причины таких различий.

 

9.2. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий»

 

Компания-покупатель должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединений компаний, которые имели место в течение текущего отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

 

В отношении объединений компаний, имевших место за отчетный период, подлежит раскрытию следующее:

► Название и описание приобретенной компании

► Дата приобретения

► Процент приобретенных акций с правом голоса

► Основные причины объединения и описание, каким образом покупатель получает контроль над приобретаемой стороной

► Качественное описание факторов, обуславливающих затраты, в результате которых возникает необходимость в признании гудвил

► Справедливая стоимость переданного возмещения на дату приобретения и описание ее составляющих

► Если в качестве части стоимости приобретения выпущены или подлежат выпуску долевые инструменты, необходимо раскрыть: количество таких долевых инструментов и их справедливую стоимость с описанием того, как она была определена

► Описание любой деятельности, которую предприятие решило прекратить в результате объединения

► Суммы, признанные на дату приобретения в отношении каждого класса активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании

► В случае выгодной сделки по приобретению величину прибыли, с указанием статьи в отчете о совокупном доходе, которая включает эту величину, а также описание причин данной хозяйственной операции

► Для каждого объединения предприятий с долей участия покупателя менее, чем 100%, величину доли неконтролирующих акционеров и базис для оценки этой величины. В случае оценки доли неконтролирующих акционеров по справедливой стоимости необходимо раскрыть технику определения этой стоимости

► Величина прибыли или убытка приобретенной компании, заработанной после даты приобретения, включенная покупателем в консолидированный отчет о совокупном доходе за отчетный период.