Б. Расчет отклонения прямых производственных затрат за счет фактора объема выпуска

Окончание табл. 87

Статьи прямых производственных затрат	Плановые удельные затраты по выпуску, тыс. руб./тонна	Плановый объем выпуска, тонн	Фактический объем выпуска, тонн	Разница планового и фактического объема выпуска, тонн	Отклонение за счет фактора объема выпуска, тыс. руб.
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(4)-(3)	(6)=(2)х(5)
1. Продукт А		295	480	185	5017
1.1. Основные материалы	16,95				3136
1.2. Заработная плата	6,78				1254
1.3. Энергия	3,39				627
2. Продукт Б		195	400	205	22097
2.1. Основные материалы	51,28				10533
2.2. Заработная плата	30,77				6308
2.3. Энергия	25,64				5256
3. Продукт В		490	340	-150	-8570
3.1. Основные материалы	10,2				-1530
3.2. Заработная плата	26,53				-3980
3.3. Энергия	20,4				-3060
4. Итого отклонение объема: (=(1)+(2)+(3)=(4.1)+(4.2)+(4.3))					18544
в том числе
4.1. Основные материалы					12139
4.2. Заработная плата					3582
4.3. Энергия					2823

Вычтя из отклонения количества отклонение объема, получим отклонение норм в разрезе статей затрат (табл. 88).

Таблица 88. Факторный анализ цены, объема и норм по статьям прямых производственных затрат — результат пятого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)

Показатели	План	Факт	Отклонение
1. Заработная плата (=(1.1)+(1.2))	22 (37,9%)	26 (36,6%)	4 (30,8%)
1.1. Отклонение цен			6,5 (50%)
1.2. Отклонение количества (=(1.2.1)+(1.2.2))			-2,5 (-19,2%)
1.2.1. Отклонение объема			3,6 (27,7%)
1.2.2. Отклонение норм			-6,1 (-46,9%)
2. Основные материалы (=(2.1)+(2.2))	19 (32,8%)	28 (39,4%)	9 (69,2%)
2.1. Отклонение цен			-5,6 (-43,1%)
2.2. Отклонение количества (=(2.2.1)+(2.2.2))			14,6 (112,3%)
2.2.1. Отклонение объема			12,1 (93,1%)
2.2.2. Отклонение норм			2,5 (19,2%)
3. Энергия (=(3.1)+(3.2))	17 (29,3%)	17 (24%)	0 (0%)
3.1. Отклонение цен			6,8 (52,3%)
3.2. Отклонение количества (=(3.2.1)+(3.2.2))			-6,8 (-52,3%)
3.2.1. Отклонение объема			2,8 (21,5%)
3.2.2. Отклонение норм			-9,6 (-73,8%)
4. Всего прямых производственных затрат (=(1)+(2 +(3))	58 (100%)	71 (100%)	13(100%)
4.1. Отклонение цен (=(1.1)+(2.1)+(3.1))			7,7 (59,2%)
4.2. Отклонение количества (=(4.2.1)+(4.2.2)= =(1.2)+(2.2)+{3.2))			5,3 (40,8%)
4.2.1. Отклонение объема (=(1.2.1)+(2.2.1)+(3.2.1))			18,5 (142,3%)
4.2.2. Отклонение норм (=(1.2.2)+(2.2.2)+(3.2.2))			-13,2 (-101,5%)

Таблица 88 является результатом пятого уровня вертикального факторного анализа. Из ее данных следует, что по сравнению с планом возросла средняя материалоемкость продукции, в то время как показатели средней трудоемкости и энергоемкости существенно снизились. В целом повышение производственной эффективности сэкономило предприятию средства в размере 13,2 млн. руб., а превышение сметы прямых производственных затрат обусловлено, в первую очередь, увеличением объема выпуска по сравнению с планом и, отчасти, повышением цен на потребляемые в производстве ресурсы.

В части материальных затрат с ценовым фактором динамики производственных затрат тесно связано выполнение бюджета снабжения (закупок). В бюджет снабжения входят, напомним, только переменные затраты по заготовлению (фактурная стоимость закупок материалов, прямые транспортные расходы и пр.), а постоянные расходы (например, фонд оплаты труда отдела материально-технического снабжения) учитываются на счете 26 и входят в бюджет общехозяйственных расходов. В сущности, переменные расходы по закупке не являются частью отчета о прибылях и убытках и относятся на балансовую стоимость заготовляемых материальных оборотных ресурсов, однако, цены и объем закупаемых ресурсов непосредственно влияют на себестоимость их списания в производство. Так, в нашем примере экономия средств в размере 5,6 млн. руб. (благоприятное ценовое отклонение по статье «Основные материалы») возникла, собственно, не на стадии производства, а на стадии закупок. Строго говоря, бюджет снабжения влияет не только на исполнение бюджетов прямых производственных затрат, но и бюджетов прямых коммерческих расходов, ОПР, общехозяйственных расходов, так как в этих бюджетах также присутствует потребление материальных ресурсов. В нашем примере рассмотрим выполнение бюджета снабжения по закупке двух позиций «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», причем первые потребляются только в бюджете прямых материальных затрат, а вторые — в бюджетах прямых коммерческих расходов, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и общих коммерческих расходов. Данные по бюджету снабжения предприятия на отчетный бюджетный период приведены в табл. 89.

Таблица 89. Бюджет снабжения предприятия за I квартал 2001 г.

План

Показатели	Остаток на начало периода	Заготовление	Потребление	Остаток на конец периода
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(2)+(3)-(4)
1. Бюджет снабжения, всего (=(2)+(3)), тыс. руб.	19000	48000	35000	32000
в том числе
2. Основные материалы, тыс. руб.	15000	33000	19000	29000
2.1. Основные материалы, кг	3000	5000	3167	4833
2.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(2)/(2.1.)),тыс. руб./кг	5	6,6	6	6
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб.	4000	15000	16000	3000
3.1. Вспомогательные материалы, кг	500	1875	2000	375
3.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(3)/(3.1.)), тыс. руб./кг	8	8	8	8

Факт

Показатели	Остаток на начало периода	Заготовление	Потребление	Остаток на конец периода
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(2)+(3)-(4)
1. Бюджет снабжения, всего (= (2)+(3)), тыс. руб.	19000	31 000	42000	8000
в том числе
2. Основные материалы, тыс. руб.	15000	20000	28000	7000
2.1. Основные материалы, кг	3000	4000	5600	1 400
2.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(2)/(2.1.)), тыс. руб./кг	5	5	5	5
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб.	4000	11 000	14000	1 000
3.1. Вспомогательные материалы, кг	500	1 503	1 870	133
3.2. Балансовая стоимость 1 кг (=(3)/(3.1.), тыс. руб./кг	8	7,319	7,5	7,5

Отклонение

Показатели	Остаток на начало периода	Заготовление	Потребление	Остаток на конец периода
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(2)+(3)-(4)
1. Бюджет снабжения, всего (=(2)+(3)), тыс. руб.	0	-17000	7000	-24000
в том числе
2. Основные материалы, тыс. руб.	000	-13000	9000	-22000
2.1. Основные материалы, кг		-1000	2433	-3433
2.2. Балансовая стоимость 1 кг, тыс. руб./кг		-1,6	-1	-1
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб.	0	-4000	-2000	-2000
3.1. Вспомогательные материалы, кг	0	-372	-130	-242
3.2. Балансовая стоимость 1 кг, тыс. руб./кг	0	-0,681	-0,5	-0,5

Себестоимость списания материалов в производство определяется как средневзвешенная между начальным остатком материалов и закупками за бюджетный период. Таким образом, закупка основных материалов по цене ниже плановой обусловила снижение себестоимости их списания в производство. Общий же бюджет снабжения по основным материалам недовыполнен как в стоимостном, так и в физическом выражении. Расчет факторов объема заготовления и цен заготовления в общем отклонении бюджета снабжения (закупок) производится по стандартной формуле:

∆(СЗ) = ∆Р х Б₁ + ∆Б х Р₀,

где    ∆(СЗ) — отклонение стоимости заготовления материалов (бюджета снабжения в стоимостном выражении),

∆Р — отклонение величины цен заготовления (разность фактического и планового уровня цен),

Б₁ — фактический физический объем заготовления,

∆Б — отклонение физического объема заготовления (разность между фактическим и плановым объемов заготовления),

Р₀ — плановый уровень цены заготовления,

(∆Р х Б₁) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора цен заготовления,

(∆Б х Р₀) — отклонение стоимости заготовления материалов за счет фактора физического объема заготовления.

Отклонения стоимости заготовления за счет факторов цен и физического объема рассчитываются отдельно по каждой позиции закупаемых материалов, а затем суммированием находятся величины отклонений по бюджету снабжения в целом (табл. 90).

Таблица 90. Факторный анализ исполнения бюджета снабжения за I квартал 2001 г. (в тыс. руб. и %)