Тема 8. Аудит доходов, расходов и

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Вопросы для самоконтроля

1. Значение, цель и задачи контроля доходов, расходов и финансовых результатов. Объекты контроля доходов, расходов и финансовых результатов. Информационное и нормативное обеспечение контроля доходов, расходов и финансовых результатов.

2. Правильность разграничения доходов и расходов по видам деятельности. Контроль соблюдения учетной политики. Достоверность, обоснованность и правильность отражения доходов и расходов.

3. Правильность учета расходов на реализацию в бухгалтерском учете и отчетности. Правильность распределения расходов между от-четными периодами. Правильность составленных расчетов издержек обращения. Проверка учета доходов и расходов будущих периодов.

4. Проверка соблюдения принципов формирования финансовых результатов. Своевременность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

5. Правильность исчисления, полнота и своевременность перечисления налогов из прибыли. Достоверность данных регистров бухгалтерского учета и отчетности. Оценка прибыли и рентабельности организации.  

 

Задания

Задание 8.1. Организация (райпо) осуществляет оптовую и розничную торговлю, заготовительную и производственную деятельность, реализацию товаров и продукции в сети общественного питания. Для отражения доходов и расходов по видам деятельности к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты соответствующие субсчета. Определите правильность применения таких субсчетов для учета выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по видам экономической деятельности.

 

Задание 8.2. Автотранспортная организация ЧУП «Автобаза» оказывает услуги по авто- и грузоперевозкам. Услуги оказываются ежемесячно, по мере оказания услуг составляются соответствующие акты. Согласно данным бухгалтерского учета на 30.09.2016 г. кредиторская задолженность перед заказчиком ЧУП «Продторг» составила 2 600 р. В ходе проверки выписок банка было установлено, что сумма 2 600 р. получена в сентябре дважды (11.09.2016 г. и 25.09.2016 г.). Акт выполненных услуг по грузоперевозкам составлен 04.09.2016 г. на сумму 2 600 р. и учтен в выручке от оказания услуг. Бухгалтер объяснил наличие двойной оплаты согласно выпискам банка ошибочным зачислением средств в уплату выставленного счета по акту. При проведении встречной проверки было установлено, что вторая сумма также была оплатой за оказанные в сентябре услуги, но акт по данному факту в бухгалтерии ЧУП «Автобаза» не был оформлен.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.3. У Комбината кооперативной промышленности на протяжении отчетного периода увеличилась непогашенная кредиторская задолженность перед покупателями (магазины розничной торговли) на сумму 120 000 р. В договорах купли-продажи условием поставки товаров установлена предоплата. После проведения сверок было установлено, что накладные на отгрузку продукции не были возвращены в бухгалтерию (при прохождении через проходную автотранспорта второй экземпляр накладной оставался на проходной, в бухгалтерию не передавался) и факт отгрузки не находил отражения в учете.

Установите характер допущенных нарушений, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.4. В промышленной организации при проведении проверки ТТН на отгрузку продукции было установлено, что выручка от реализации продукции в декабре 2016 г. была отражена неверно, занижена в размере 1 000 р. (допущена счетная ошибка).

Укажите порядок внесения исправительных записей на счета бухгалтерского учета, сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.5. Организация оптовой торговли при расчете с покупателями банковской платежной карточкой несвоевременно отражала выручку не на дату отгрузки товара, а на дату зачисления денежных средств банком на расчетный счет.

Установите характер допущенных нарушений, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 8.6. На основании нижеприведенных данных по счету 44 «Расходы на реализацию» и счету 41 «Товары» установите правильность составления расчета распределения издержек обращения, приходящихся на остаток и реализованные товары за декабрь текущего года. Расчет содержит следующие показатели:

· сумма издержек обращения на остаток товаров на начало декабря текущего года – 8 297 тыс. р.;

· произведено расходов за месяц на сумму 4 170 тыс. р.;

· стоимость реализованных товаров в течение месяца – 52 030 тыс. р.;

· стоимость оставшихся товаров на конец декабря текущего года – 5 734 тыс. р.;

· средний процент издержек обращения – 3,36;

· сумма издержек обращения на остаток товаров на конец декабря текущего года – 192 тыс. р.;

· сумма издержек обращения на реализованные товары – 1 748 тыс. р.

 

Задание 8.7. В проверяемом периоде списание средств индивидуальной защиты (СИЗ) производилось ежемесячно исходя из установленного срока носки, начиная с месяца выдачи СИЗ в эксплуатацию. Проверяющим установлено, что данный способ списания СИЗ учет-ной политикой организации на период, подлежащий проверке, не был закреплен. В учетной политике предусматривалось списание СИЗ по истечению срока носки, но с учетом фактического состояния и учетом продления сроков носки, по согласованию с профсоюзной организацией.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

Задание 8.8. Частное унитарное предприятие (ЧУП) «Универсальная база» получает бонусы от ОАО «Молочный мир» при достижении определенных объемов закупок согласно договору. В отчетном периоде ЧУП «Универсальная база» достигло определенного уровня закупок в текущем месяце, о чем составлен акт о предоставлении бонуса в размере 5 тыс. р. Сумма бонусов от ОАО «Молочный мир» в текущем месяце не перечислялась. В связи с чем, покупатель, ЧУП «Универсальная база», не отразил ни прочих доходов, ни отложенные налоговые активы в бухгалтерском учете.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.9. На основании нижеприведенных данных установите правильность отражения на счетах курсовых разниц. Организация оптовой торговли по договору с нерезидентом реализовала на экспорт товары на сумму 12 000 евро. Товары отгружены 17 марта текущего года.

Оплата за товары поступила на специальный транзитный валютный счет 7 апреля. Согласно учетной политике организации выручка от реализации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли признается на дату отгрузки товаров, курсовые разницы учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Официальный курс белорусского рубля к евро составил на 17.03.20__ г. (на дату отгрузки) 2,30 р.; на 31.03.20__ г. (на отчетную дату) – 2,28 р.; на 07.04.20__ г. (на дату оплаты) – 2,29 р.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие за-писи (таблица 8.1).

Таблица 8.1 – Данные об отражении на счетах бухгалтерского учета

                    реализации товаров нерезиденту

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Март
Отражена выручка от реализации товаров (12 000 евро * 2,30 р.)	62	90-1	27 600
При составлении месячного баланса отражены отрицательные курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя на 31.03.20__ г. [12 000 евро * (2,28 р. – 2,30 р.)]	91-4	62	240
Апрель
Поступили денежные средства от покупателя (12 000 ев-ро * 2,29 р.)	52	62	27 480
Отражены положительные курсовые разницы при пересчете дебиторской задолженности покупателя на дату ее погашения [12 000 евро * (2,29 р. – 2,28 р.]	62	91-1	120

 

Задание 8.10. На основании нижеприведенных данных установите правильность отражения операции по уценке запасов на счетах бухгалтерского учета.

Торговой организацией в октябре 2018 г. были приобретены товары (100 ед.), имеющие риск снижения рыночной стоимости. Фактическая себестоимость приобретения составила 10 тыс. р. за 1 ед. (товары учитываются по фактической себестоимости без учета НДС).

Учетной политикой организации установлено, что при возникновении факторов, которые свидетельствуют о снижении цены реализации запасов, необходимо создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Оценка резерва производится на последнюю отчетную дату каждого квартала, при этом существенным является обесценение, превышающее 10%.

При наступлении очередной, после поступления товаров, даты оценки (31 декабря 2018 г.) товары реализованы не были. При анализе установлено, что существующая рыночная цена реализации то-варов, по которой организация может их реализовать, составляет 7,5 тыс. р. (без учета НДС). Это подтверждается информацией о конъюнктуре цен на данный товар, полученной из прессы, Интернета и т. п. Таким образом, было установлено, что на дату оценки присутствует фактор создания резерва (имеются доказательства обесценения товара).

В связи с этим организация рассчитала резерв в следующей сумме:

· фактическая учетная себестоимость – 10 тыс. р.;

· чистая цена реализации – 7,5 тыс. р.;

· сумма резерва (уценки) – 2,5 тыс. р. (10,0 – 7,5) с каждой единицы.

При наступлении следующей даты оценки (31 марта 2019 г.) организация получает информацию, что данный товар можно реализовать уже за 9 тыс. р. (без учета НДС). В связи с чем производятся корректировки резерва.

В бухгалтерском учете организации, по выше приведенным данным, произведены следующие записи (таблица 8.2).

Таблица 8.2 – Данные об отражении на счетах бухгалтерского учета

                    резерва под снижение стоимости товарных запасов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Отражение создания резерва на 31.12.2018, что трактуется как уценка фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации (100 ед. * 2,5 тыс. р.)	91	14	250 000
Отражение на 31.03.2019 корректировки резерва под снижение стоимости материальных ценностей, что трактуется как восстановление стоимости запасов [100 ед. * (9 тыс. р. – 7,5 тыс. р.)]	14	91	150 000

Определите, является ли корректным использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерских записях, правильно ли отражена корректировка резерва.

 

Задание 8.11. В учетном регистре по счету 51 «Расчетные счета» за апрель текущего года содержится следующая запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 330 тыс. р.

Проведя исследования первичных документов, приложенных к выпискам банка, проверяющий выяснил, что эта сумма включает следующее:

· штраф за экологическое правонарушение – 131 тыс. р.;

· штраф за загрязнение окружающей среды – 85 тыс. р.;

· штраф за нарушение условий договора поставки – 114 тыс. р.

Определите обоснованность отнесения данных сумм сразу на счет 99 «Прибыли и убытки» и сформулируйте запись в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.12. Организация осуществила предварительную оплату подписки на периодические издания (выходят ежемесячно) в декабре прошлого года на год вперед, всего 120 р. Сумма подписки отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно отражен НДС по приобретенным товарам, работам, услугам по дебету счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС от всей суммы за подписку была принята к вычету в месяце оплаты.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.13. Организация в январе – феврале 2017 г. понесла рас-ходы по ремонту очистных сооружений. В апреле 2017 г. из бюджета возмещено 50% расходов по ремонту. Полученное возмещение отражено в составе доходов будущих периодов.

Установите характер допущенных нарушений со ссылкой на нормативные правовые акты, укажите их последствия и сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.

 

Задание 8.14. На основании нижеприведенных данных оцените достоверность определения чистой прибыли райпо. По данным бухгалтерского учета организации значится следующее:

· выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг – 26 839 тыс. р.;

· себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг – 19 373 тыс. р.;

· управленческие расходы – 3 тыс. р.;

· расходы на реализацию – 3 965 тыс. р.;

· прочие доходы по текущей деятельности – 166 тыс. р.;

· прочие расходы по текущей деятельности – 7 тыс. р.;

· доходы по инвестиционной деятельности – 8 тыс. р.;

· расходы по инвестиционной деятельности – 1 тыс. р.;

· доходы по финансовой деятельности – 107 тыс. р.;

· расходы по финансовой деятельности – 4 тыс. р.;

· налог на прибыль – 37 тыс. р.;

· изменение отложенных налоговых активов – 2 тыс. р.;

· изменение отложенных налоговых обязательств – 1 тыс. р.;

· прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), – 0,9 тыс. р.

В ходе проведения проверки было выявлено, что сумма расходов на реализацию в райпо занижена на 2 тыс. р. вследствие неправильно составленного в бухгалтерии расчета издержек на остаток на конец месяца.

Определите, каким способом исправляются ошибки, выявленные в процессе проведения аудита. Сформулируйте запись для включения в отчет о результатах внутреннего аудита.