Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов гостиниц

 

Предоставить максимум удобств своим гостям - задача номер один для предприятий гостиничного бизнеса. На это направлена работа всех служб гостиницы. Однако для того чтобы отель функционировал бесперебойно и в круглосуточном режиме, необходимы существенные и постоянные вложения.

Одной из основных затратных статей в бюджете почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое обеспечение обслуживающих и вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций и рекламных акций или общение с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.

Отражение в бухгалтерском учете этих и многих других видов расходов требует от бухгалтера гостиницы повышенного внимания. Кроме того, не следует забывать: от того, каким первичным документом будет подтверждаться тот или иной вид затрат, зависит, как это будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль.

В настоящей главе будут рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета отдельных видов расходов, без которых не обходится ни одна гостиница.

 

Расходы на материально-техническое обеспечение гостиниц

 

Как мы уже отмечали, расходы на материально-техническое обеспечение гостиницы занимают существенную долю в общей сумме затрат на содержание гостиницы. Приобретение постельного белья, а также посуды, является для гостиницы объективной необходимостью.

Рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Учет постельного белья

 

Согласно пункту 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности не относится к основным средствам специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

В то же время постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (далее - Постановление N 1072) утверждены нормы амортизации на инвентарь гостиниц и хозяйственных организаций. "Белье постельное и столовое гостиниц" (код 70006) амортизируется по норме 25%.

В настоящее время гостиницы вправе применять указанные нормы для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете с закреплением данного порядка в учетной политике. Для целей налогового учета гостиницы, как и все другие предприятия, обязаны применять нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация основных средств).

Итак, камнем преткновения для многих бухгалтеров гостиниц, особенно для вновь открывающихся, может являться вопрос: относятся ли постельные принадлежности к основным средствам? Или их следует учитывать в составе материалов, а при передаче в эксплуатацию списывать всю стоимость с баланса гостиницы? Давайте разберемся.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

актив должен использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

срок полезного использования актива должен превышать 12 месяцев, то есть использоваться в течение длительного времени;

организацией не предполагается последующая перепродажа актива;

актив должен иметь способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Если постельные принадлежности не будут отвечать хотя бы одному из вышеперечисленных условий, у гостиницы появятся все основания для признания этих расходов в составе материалов.

Что касается первого условия, думаем, ни у кого не вызывает сомнение то, что постельные принадлежности используются в производственном процессе. Ведь без них практически невозможно оказание самой услуги - предоставления номеров под проживание.

Условие об использовании постельных принадлежностей в течение длительного времени, то есть более года, также выполняется. На это, кстати, указывает и норма амортизации, установленная Постановлением N 1072, которая составляет 25% (соответствует 4 годам службы).

Дополнительным аргументом, подтверждающим длительный характер использования постельных принадлежностей, является постановление Правительства РФ от 16 марта 2000 года N 232 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по определению потребительской корзины для основных социально демографических групп населения в целом по Российской Федерации и в субъектах Российской Федерации".

В указанном постановлении дан пример расчета общего количества и среднего срока износа предметов постельного белья в расчете на одного человека, включаемых в потребительскую корзину для трудоспособного населения, пенсионеров и детей. Согласно этому расчету средний срок износа предметов постельного белья составляет 7 лет.

Нельзя забывать, что согласно пункту 20 ПБУ 6/01 гостиница вправе самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств. Поэтому семилетний срок службы, как правило, гостиницами не применяется. Однако для того чтобы правильно установить срок полезного использования постельных принадлежностей, бухгалтер гостиницы должен принимать во внимание ряд особенностей. Например, следует учесть, сколько раз в месяц белье сдается в прачечную, какова периодичность смены белья в гостинице. Там, где правилами гостиницы установлена ежедневная смена белья, постельные принадлежности приходят в негодность гораздо быстрее, чем при смене раз в неделю или раз в три дня. Кроме того, должен учитываться и материал, из которого белье изготовлено.