Управление процессом формирования прибыли на основе маржинального анализа

    Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на ее производство. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

1) безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

2) зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

3) прогнозирование изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж, и др.

Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат (критический объем производства, точка безубыточности), после которого они начнут получать прибыль. Точка безубыточности (V_кр) – такой объем продукции в натуральном или денежном выражении, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

V_кр =

где З_пост - общая сумма постоянных затрат, руб.;

Ц - цена единицы продукции, руб.;

З^уд_пер - переменны затраты на единицу продукции, руб.

Точку безубыточности можно определить графическим способом. На графике строятся три главных линии, которые показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства              (рис. 2).

Вкр=10000

Рис. 2. Определения точки безубыточности

 

Из графика видно, что, снижая объем производства ниже критического, предприятие попадает в зону убытков.

Запас финансовой прочности ЗФП (%) показывает, на сколько предприятие может снизить выручку от реализации, не попав при этом в зону убытков, и определяется по формуле:

ЗПФ =

Тесты для повторения

1. Назначение классификации затрат на производ­ство по экономическим элементам затрат:

А) расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции;

Б) основание для составления сметы затрат на произ­водство;

В) исчисление затрат на материалы;

Г) определение затрат на заработную плату;

Д) установление цены изделия.

 

2. Затраты на управление и организацию производства в себестоимости продукции – это затраты:

А) прямые;

Б) косвенные;

В) переменные;

Г) постоянные;

Д) по обслуживанию оборудования.   

 

3. К переменным расходам относятся:

А) материальные затраты;

Б) расходы на подготовку и освоение производства;

В) амортизационные отчисления;

Г) заработная плата производственных рабочих-повременщиков;

Д) административные и управленческие расходы.

 

4. Как изменится себестоимость единицы продукции при увеличении объема производства?

А) увеличивается;

Б) снижается;

В) остается без изменения.

 

5. Как изменяется себестоимость единицы продукции, если темпы роста средней заработной платы превышают темпы роста производительности труда?

А) увеличивается;

Б) снижается;

В) остается без изменения.

 

6. Какие элементы включаются в смету затрат на производство и реализацию продукции?

А) материальные затраты;

Б) незавершенное производство;

В) амортизационные отчисления;

Г) прибыль.

 

7. Для каких целей составляются калькуляции себестоимости продукции?

А) для расчета себестоимости продукции;

Б) для расчета себестоимости отдельных видов продукции;

В) для расчета себестоимости единицы продукции;

Г) для расчета себестоимости реализованной продукции.

 

8. В какие группы объединяются затраты по методу их включения в себестоимость продукции?

А) постоянные и переменные;

Б) прямые и косвенные;

В) основные и накладные.

 

9. При изменении объема выпускаемой продукции не изменяются:

А) постоянные расходы на весь объем продукции;

Б) переменные расходы на весь объем продукции;

В) постоянные расходы на единицу продукции;

Г) переменные расходы на единицу продукции.

 

10. К основным элементам затрат, относимых на себестоимость продукции, относятся:

А) материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

Б) материальные расходы, стоимость ОПФ, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

В) материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на НИОКР, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

Г) материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, расходы на содержание и обслуживание ОПФ, расходы на обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

 

11. В зависимости от объема производства все расходы подразделяются на:

А) прямые и косвенные;

Б) постоянные и переменные;

В) явные и неявные;

Г) одноэлементные и комплексные;

Д) прямые и накладные.

 

12. Условно-постоянными расходами являются:

А) технически неизбежные расходы, без которых не может быть изготовлена продукция;

Б) расходы, общая сумма которых не изменяется или изменяется незначительно с изменением объема производства;

В) расходы, общая сумма которых не изменяется или изменяется незначительно с изменением стоимости продукции;

Г) расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции.

 

13. Прямыми расходами являются:

А) технически неизбежные расходы, без которых не может быть изготовлена продукция;

Б) расходы, общая сумма которых не изменяется или изменяется незначительно с изменением объема производства;

В) расходы, общая сумма которых не изменяется или изменяется незначительно с изменением стоимости продукции;

Г) расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции.

 

14. Определить, как изменится себестоимость продукции, если постоянные расходы снизятся на 5 % (в структуре себестоимости постоянные расходы составляют 30 %):

А) снизятся на 5 %;

Б) снизятся на 10 %;

В) снизится на 1,5 %;

Г) снизится на 11,5 %.

15. Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях:

А) определения общей суммы затрат на производство;

Б) расчета цен на продукцию;

В) нормирования оборотных средств;

Г) планирования прибыли;

Д) расчета амортизационных отчислений.

 

16. Калькуляция себестоимости используется для следующих расчетов:

А) цены;

Б) планирования прибыли;

В) оборачиваемости оборотных средств;

Г) себестоимости единицы продукции;

Д) нормирования оборотных средств.

 

17. Косвенные расходы – это:

А) сырье и материалы;

Б) энергия на технологические цели;

В) общецеховые расходы;

Г) общепроизводственные расходы;

Д) управленческие расходы.

 

18. Переменные расходы – это:

А) материальные затраты;

Б) амортизационные отчисления;

В) заработная плата основных производственных работников;

Г) общепроизводственные расходы;

Д) управленческие расходы.

 

19. Прямые расходы – это:

А) материальные затраты;

Б) затраты на управление производством;

В) затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

Г) амортизация основных фондов;

Д) общецеховые расходы.

 

20. Калькуляция себестоимости разрабатывается по:

А) статьям расходов;

Б) элементам затрат;

В) перечню затрат;

Г) прайс-листу;

Д) специальной инструкции Минфина.

 

21. Пути снижения затрат на предприятии – это:

А) механизация и автоматизация производства;

Б) бюджетная поддержка государства;

В) использование новых ресурсосберегающих технологий;

Г) совершенствование организации производства и труда;

Д) поступление благотворительных средств.

 

22. Переменные затраты изменяются пропорционально:

А) изменению фонда оплаты труда;

Б) изменению объема производства;

В) инфляционным ожиданиям;

Г) конъюнктуре потребительского спроса.

23. Переменные затраты изменяются под воздействием следующего фактора:

А) объем производства;

Б) фонд оплаты труда;

В) повышение качества работ подразделений предприятия;

Г) совершенствование организационной структуры.

 

24. Виды расходов, относящиеся к прямым затратам,– это затраты на:

А) сырье;

Б) заработную плату основных рабочих;

В) контроль качества продукции;

Г) содержание производственных помещений;

Д) упаковку.

 

25. Структура себестоимости – это:

А) процентное соотношение различных калькуляционных статей к полной себестоимости продукции;

Б) процентное соотношение между ценой продукции и ее себестоимостью;

В) общая сумма затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции;

Г) доля затрат на оплату труда к полной себестоимости.

 

26. Группировка затрат предприятия по экономическим элементам называется …

А) сметой затрат на производство и реализацию продукции;

Б) калькуляцией;

В) реновацией;

Г) бюджетом.

 

27. Смета затрат на производство определяется:

А) общей потребностью предприятия в различных ресурсах;

Б) общей суммой затрат на материальные ресурсы предприятия;

В) общей стоимостью производства и реализации единицы каждого товара;

Г) общей суммой затрат на реализацию продукции.

 

28. Затраты по способу отнесения на себестоимость продукции бывают:

А) прямые и косвенные;

Б) постоянные и переменные;

В) производственные и внепроизводственные;

Г) производительные и непроизводительные.

 

29. Основные затраты – это:

А) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления изде-лий;

Б) затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства;

В) затраты, связанные с организацией и управлением производства;

Г) затраты на реализацию продукции.

30. Прямые затраты – это:

А) затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

Б)  амортизация основных фондов;

В) затраты на упаковку;

Г)  затраты на управление предприятием.

 

31. Косвенные затраты включают следующие группы:

А) материальные затраты;

Б) общецеховые расходы;

В) общепроизводственные затраты;

Г) затраты на оплату труда производственных рабочих.

 

32. Постоянные расходы включают одну из следующих групп:

А) сырье и основные материалы;

Б) заработная плата производственных рабочих-сдельщиков;

В) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

Г) заработная плата работников управленческого персонала.

 

33. Переменные расходы включают следующие группы:

А) заработная плата производственного персонала;

Б) амортизационные отчисления;

В) материальные затраты;

Г) расходы на содержание управленческого аппарата.

34. Полная себестоимость продукции отличается от производственной величиной:

А) потерь от брака;

Б) общезаводских расходов;

В) внепроизводственных расходов;

Г) затрат на обучение персонала.

 

35. Себестоимость единицы продукции измеряется следующим измерителем:

А) натуральным;

Б) условно-натуральным;

В) денежным;

Г) относительным;

Д) абсолютным.

36. Увеличение объема производства обусловливает следующую динамику себестоимости единицы продукции:

А) остается без изменения;

Б) увеличивается;

В) снижается;

Г) соответствует темпам роста объема производства;

Д) все зависит от характера продукции.

 

37. Правильное определение понятия «себестоимость»:

А) текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции;

Б) текущие затраты в процессе производства продукции на основные материалы, заработную плату, амортизацию и внепроизводственные расходы;

В) текущие затраты предприятия на производство продукции;

Г) полные затраты на производство и реализацию продукции.

 

38. Калькулирование себестоимости продукции предусматривает, что общепроизводственные расходы распределяются пропорционально:

А) основной заработной плате производственных рабочих;

Б) дополнительной заработной плате производственных рабочих;

В) сумме основной и дополнительной заработной платы рабочих;

Г) накладным расходам.

 

39. Статья калькуляции себестоимости продукции, в которую входит заработная плата директора предприятия, – это:

А) общехозяйственные расходы;

Б) внепроизводственные расходы;

В) общепроизводственные расходы;

Г) накладные расходы.

 

40. Прямые затраты включают одну из следующих групп:

А) электроэнергия, используемая на технологи-ческие цели;

Б) расходы на командировки руководителей;

В) затраты на охрану предприятия;

Г) представительские расходы.

 

41. Затраты по набору кадров для предприятия следует отнести в калькуляционную статью:

А) общехозяйственные расходы;

Б) общепроизводственные расходы;

В) внепроизводственные расходы;

Г) затраты на оплату труда производственных рабочих.

 

42. Условно-постоянные затраты включают одну из следующих статей затрат:

А) заработная плата руководителей предприятия;

Б) основные материалы;

В) заработная плата производственных рабочих-сдельщиков;

Г) топливо и энергия на производственные цели.

 

43. Себестоимость единицы продукции, как правило, более высокая в производства следующего типа:

А) массовое;

Б) единичное;

В) крупносерийное;

Г) мелкосерийное.

 

44. Документ, предназначенный для расчета затрат на производство за определенный период (год, квартал), называется ….

 

45. Документ, предназначенный для расчета себестоимости единицы конкретной продукции, называется ….

 

 

Примеры решения задач

Задача 5.1. В механическом цехе изготовлено 2200 валов и 1500 втулок. Основная заработная плата производственных рабочих за изготовление одной втулки - 240 д.е., одного вала - 130 д.е.

Определить сумму цеховых расходов, подлежащих включению в себестоимость каждой детали, если общая их величина составляет 1162,8 тыс. д.е. Цеховые расходы распределяются пропорционально основ­ной заработной плате производственных рабочих.

 

Решение:

1. Процент распределения цеховых расходов между объектами калькулирования:

 

2.Сумма цеховых расходов, включаемая в себестоимость 1 вала: 240*161/100=386,4 д.е.

3.Сумма цеховых расходов, включаемая в себестоимость 1 втулки: 130*161/100=209,3 д.е.

 

 

Задача 5.2. Составить плановую калькуляцию на режущий инстру­мент для расчета цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости при следующих исходных данных:

1. Норма расхода металла на одно изделие - 5 кг/шт. Цена металла – 11000 д.е./т. Норма отходов на одно изделие - 1,2 кг/шт. Цена отходов - 1150 д.е./т. Цена покупных комплектующих изделий - 250 д.е./шт. Транспортно-заготовительные расходы составляют 5 % от стоимости материа­лов.

2.Норма времени на изготовление одного изделия - 4 ч/шт. Работа тарифицируется по 3 разряду. Тарифная ставка III разряда - 32 д.е./ч. Дополнительная заработная плата составляет 30 % от основной. Страховые взносы - 30%.

3. Стоимость специальной оснастки для изготовления изделия - 150000 д.е. Стойкость ее до полного износа - 10000 шт.

4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основ­ной заработной плате производственных рабочих. Фонд заработной пла­ты производственных рабочих цеха - 1,56 млн. д.е. Расходы на содержа­ние и эксплуатацию оборудования по смете составляют 1,872 млн. д.е. Цеховые расходы по смете составляют 1,248 млн. д.е. Общехозяйствен­ные расходы - 200 %. Коммерческие расходы - 8 % от производственной себестоимости.

 

Решение:

Калькуляция себестоимости

Калькуляционная единица - режущий инструмент, д.е./ шт

Статьи затрат	Расчет, д.е.
1.Материалы и комплектующие изделия с учетом трансп.-заготовительных расходов	(11*5+250)*1,05 = 320,25
2.Стоимость возвратных отходов	1,15*1,2 = 1,38
3. Материалы за вычетом возвратных отходов	320,25 - 1, 38 = 318,87
4. Основная зарплата производств. рабочих	4*32 = 128
5. Дополнительная зарплата произв. рабочих	128*0,3 = 38,4
6. Страховые взносы	(128+38,4)*0,3= 49,92
7. Возмещение износа специальной оснаски	150000/10000 = 15
8. Общепроизводственные расходы: 8.1 РСЭО	1) % РСЭО = 1,872/1,56*100=120% 2) РСЭО = 128*120/100=153,6
8.2 Цеховые расходы	1) % Цех =1,248/1,56*100% = 80% 2) Цех = 128*80/100 = 102,4
9. Итого цеховая себестоимость (поз.3по 8)	318,87+128+38,4+49,92+15+153,6+102,4= 806,19
10. Общехозяйственные расходы	128*200/100 =256
11. Производственная себестоимость	806,19+256 = 1062,19
12. Коммерческие расходы	1062,19*8/100 = 84,97
Итого полная себестоимость	1062,19+84,97=1147,16

Задача 5.3. Объем выпуска продукции в отчетном году -100 тыс. изделий. Затраты на основные материалы и комплектующие - 10 млн. д.е. Основная заработная плата производственных рабочих в отчетном году - 7,5 млн. д.е. Дополнительная заработная плата - 10%. Страховые взносы - 30 %. В отчетном году косвенные расходы составляют 280% от основной заработной платы производственных ра­бочих, в том числе переменные -100%, постоянные - 180%. Опреде­лить:

1) себестоимость единицы продукции в плановом году при увеличении объема выпуска на 20%;

2) экономию от снижения себестоимости (при отсутствии роста цен на ресурсы);

3) критический объем производства (точку безубыточности) при опто­вой цене изделия 500 д.е./шт.

Решение:

1.Определение себестоимости единицы продукции в плановом году:

Показатели	Отчетный год	Плановый год
1. Программа выпуска, шт.	100000	100000*1,2=120000
2. Затраты на основные материалы и комплек­тующие, млн. д.е.	10	10*1,2=12
3. Основная заработная плата произ. рабочих, млн. д.е.	7,5	7,5*1,2=9
4. Дополнительная заработная плата произ. рабочих, млн д.е.	7,5*0,1=0,75	9*0,1=0,9
5. Страховые взносы, млн. д.е.	(7,5+0,75)*0,3=2,475	(9+0,9)*0,3=2,97
6. Косвенные расходы, млн. д.е.: 5. переменные 6. постоянные	7,5*100/100=7,5 7,5*180/100=13,5	7,5*1,2=9 13,5
7.Себестоимость годового выпуска продукции, млн. д.е.	10+7,5+0,75+2,475+7,5+13,5 =             = 41,725	12+9+0,9+2,97+9+ +13,5 = 47,37
8. Себестоимость одно­го изделия, д.е./шт.	417,25	394,75
9. Переменные затраты на одно изделие, д.е./шт.	(10+7,5+0,75+2,475+7,5)*10^6/100000= 282,25	(12+9+0,9+2,97+9)*10^6/120000 = 282,25

2. Годовая экономия от снижения себестоимости, д.е.:

Э_г = (417,25 – 394,75)*120000 = 2,7 млн. д.е.

3. Критический объем производства:

Vкр = = = 61998 шт.

 

Задача 5.4. Себестоимость товарной продукции предприятия в базисном периоде составила 380,5 тыс. д.е. В отчетном периоде предполагается повысить производит. труда на 6 % и среднюю заработную плату на 4 %. Объем производства возрастет на 8 % при неизменной величине постоянных расходов. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции - 23%, постоянных расходов - 20%.

Определить процент снижения себестоимости и полученную экономию под воздействием указанных факторов.

 

Решение:

1. Снижение себестоимости продукции за счет роста производительности труда, превышающего рост заработной платы (DС_ПТ):

   DС_ПТ = (1 -               ) *d_ЗП*100 % =

 

 

= (1- 1,04/1,06)*23% = 0,46%

2. Снижение себестоимости за счет увеличения объема производства при неизменных постоянных расходах:

  

 DС_пост = (1 -                 ) *d_УП*100 % =

 

= (1-1/1,08)*20% =1,4%

 

3. За счет действия обоих факторов себестоимость продукции снизилась: 0,46% + 1,4% =1,86%

4. Экономия от снижения себестоимости продукции:

Э = 380,5*1,86%/100 = 7077 д.е.

 

Задача 5.5. Плановый выпуск продукции - 10 тыс. шт. Накладные расходы, включенные в плановую себестоимость, - 10,8 тыс. д.е. Ожидаемый фактический выпуск продукции -12 тыс. д.е. Плановая себестоимость одного изделия - 5,52 д.е.

Определить:

1) сумму экономии от снижения себестоимости продукции за счет сокращения накладных расходов при перевыполнении плана по объему производства;

2) процент снижения плановой себестоимости продукции.

 

Решение:

1. Доля накладных (постоянных) расходов в себестоимости продукции:

- по плану: 10800:10000=1,08 д.е.

- фактически: 10800:12000=0,9 д.е.

Себестоимость одного изделия в связи с ростом объема производства снизится на: 1,08 – 0,9=0,18 д.е.

Сумма годовой экономии:

Э = 0,18*1 2000 = 2160 д.е.

   2.Себестоимость всего выпуска снизится на: 2160/(5,52*12000) *100 =3,26%.

5.4. Задачи для  самостоятельного решения

№ 1. Определить цеховую, производственную и полную себестоимость машины.

Стоимость материальных ресурсов для изготовления машины - 400 д.е.

Возвратные (реализуемые) отходы на одно изделие – 10 д.е. Цена покупных комплектующих изделий - 90 д.е./шт. Транс- портно-заготовительные расходы составляют 15 % от стоимости материа­лов.

Основная заработная плата производственных рабочих - 98 д.е., дополнительная - 20 % от основной. Страховые взносы – принять по установленному нормативу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основ­ной заработной плате производственных рабочих. Фонд заработной пла­ты производственных рабочих цеха - 1,5 млн. д.е. Расходы на содержа­ние и эксплуатацию оборудования по смете составляют 1,77 млн. д.е. Цеховые расходы по смете составляют 1,15 млн.д.е. Общехозяйствен­ные расходы - 150 %. Коммерческие расходы - 5 % от производственной себестоимости.

Калькуляция себестоимости

Калькуляционная единица-

                                                               д.е./ шт

Статьи затрат	Расчет, д.е
1.Материалы и комплектующие изделия с учетом транспортно-заготовительных расходов
2.Стоимость возвратных отходов
3. Материалы за вычетом возвратных отходов
4. Основная зарплата производственных рабочих
5.Дополнительная заработная плата производств.рабочих
6. Страховые взносы
7. Возмещение износа специальной оснаски	-
8. Общепроизводственные расходы: 8.1 РСЭО     8.2 Цеховые расходы
9. Итого цеховая себестоимость
10. Общехозяйственные расходы
11. Производственная себестоимость изделия
12. Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость

№ 2. Объем выпуска продукции в отчетном году — 100 тыс. изделий. Затраты на основные материалы и комплектующие — 12 млн д.е. Основная и дополнительная  заработная плата производственных рабочих в отчетном году — 9 млн. д.е. Страховые взносы – принять по установленному нормативу.

В отчетном году косвенные расходы составляют 300% от основной заработной платы производственных ра­бочих, в том числе переменные — 120%, постоянные — 180%. Опреде­лить:

1) себестоимость единицы продукции в плановом году при увеличении объема выпуска на 30 %;

2) экономию от снижения себестоимости (при отсутствии роста цен на ресурсы);

3) критический объем производств и запас финансовой прочности (точку безубыточности) при опто­вой цене изделия 700 д.е./шт.

 

 

2. Годовая экономия от снижения себестоимости, д.е.:

Э_г =

 

3. Критический объем производства:

 Vкр = =

№ 3. Себестоимость товарной продукции предприятия в базисном периоде составила 400 тыс. д.е. на предприятии за счет совершенствования технологии производительность труда планируется повысить на 10% и среднюю заработную плату - на 3 %. Объем производства возрастет на 9% при неизменной величине постоянных расходов. Удельный вес заработной платы в структуре себестоимости продукции - 30%, постоянных расходов – 18 %.

Определить процент снижения себестоимости и полученную экономию под воздействием указанных

факторов

 

Показатели	Отчетный год	Плановый год
1. Программа выпуска, шт.
2. Затраты на основные материалы и комплек­тующие, млн д.е.
3. Основная и доп. заработная плата произ. рабочих, млн д.е.
4.  Страховые взносы, млн д.е.
5. Косвенные расходы, млн д.е.:   5.1.Переменные 5.2.Постоянные
6.Себестоимость годового выпуска продукции, млн д.е.
7. Себестоимость одно­го изделия, д.е./шт.
8.Переменные затраты на одно изделие, д.е./шт.

 

 

№ 5. Рассчитать проектную себестоимость резиновой смеси при следующих исходных данных. Проектируемый объем производства 50000 т. Расходные нормы сырья и энергии на I т резиновой смеси планово-заготовительные цены приведены ниже: