Тема 7 . Внутрішній контроль ресурсів в необоротних активах

 

1. Мета і завдання внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах

2. Техніка внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах

 

1. Мета і завдання внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах

Мета внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах -   сприяння раціональному використанню ресурсів на придбання, оновлення, реконструкцію, модернізацію основних засобів підприємства, підвищенню ефективності їх використання.

    Завдання внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах:

- запобігання здійснення протизаконних, економічно недоцільних господарських операцій щодо придбання, оновлення, модернізації, списання та ліквідації необоротних активів на стадії прийняття управлінських рішень;

- перевірка законності, економічної доцільності придбання та використання необоротних активів по вже здійсненим операціям;

- усунення відхилень, правопорушень на стадії документального оформлення господарських операцій оприбуткування, списання та ліквідації необоротних активів;

- перевірка дотримання методології обліку операцій з необоротними активами;

- оцінка дотримання обліково-економічної політики щодо методу нарахування зносу необоротних активів та перевірка вірності нарахування зносу;

- експертна оцінка ступеня ефективності використання необоротних активів.

 

2. Техніка внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах

 

Проведення внутрішнього контролю ресурсів в необоротних активах передбачає наступну послідовність робіт:

- дані балансу на початок періоду за розділом І повинні співставлятися з даними балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року у порівнянні із звітними даними за попередній рік повинні бути сформульовані відповідні пояснення;

- дані статей балансу на кінець звітного періоду за розділом І повинні перевірятися на тотожність результатам інвентаризації;

- дані кінцевого балансу за розділом І співставляються з оборотами і залишками по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку за рахунками 10 та 12 на кінець звітного періоду;

Крім того, перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основних засобів включає два основних моменти:

- необхідно впевнитись в тому, що відповідні активи підприємства, включені до складу нематеріальних активів і основних засобів, дійсно є в наявності;

- необхідно впевнитись в доцільності вибору методології відображення господарських операцій та оцінки майна клієнта:

поділ основних засобів та нематеріальних активів на групи, за якими ведеться бухгалтерський облік;

вибір методу нарахування зносу об’єктів основних засобів та нематеріальних активів;

- необхідно встановити, чи не було змін в методології обліку основних засобів та нематеріальних активів протягом періоду, що перевіряється;

- необхідно перевірити правильності обліку придбання, зносу і вибуття нематеріальних активів і основних засобів.

Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентаризаційних карток, інвентаризаційних описів і фактичної наявності.

Після встановлення тотожності даних Балансу та головної книги або регістру, який її замінює, перевіряється достовірність даних регістрів бухгалтерського обліку за рахунками 10, 12, 13 (журналів ордерів за вказаними рахунками, інвентарних карточок основних засобів, опису інвентарних карточок основних засобів, карточок обліку руху основних засобів, інвентарного списку основних засобів). Суб’єкти контролю звертають увагу на дотримання методології обліку, наявність первинних документів, на підставі яких були відображені дані у регістрах аналітичного та синтетичного обліку.

Наприклад, перевіряється наявність та правильність заповнення форми № ОЗ-6 „Інвентарна картка обліку основних засобів” в одному примірнику. Наявність документів, які є підставою її складання „Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (типова форма № ОЗ-1), „Акту приймання-передачі відремо­нтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів”, „Акту на списання основних засо­бів” (типова форма № ОЗ-3) або „Акту на спи­сання автотранспортних засобів” (типова форма № ОЗ-4).

Внутрішній контроль ресурсів в необоротних активах обов’язково включає перевірку визначення первісної, переоціненої, ліквідаційної та залишкової вартості основних засобів. При перевірці первісної вартості звертається увага на повноту включення сум, які були сплачені постачальникам та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт, реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів здійснених у зв’язку з придбанням об’єктів, сум ввізного мита, сум зі страхування ризиків доставки основних засобів, витрат на установку, монтаж, налагодження. Особлива увага звертається на визначення первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів, яка повинна дорівнювати їх справедливій вартості на дату отримання; вартості основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, яка повинна дорівнювати вартості погодженої із засновниками; вартості основних засобів отриманих в обмін на подібний об’єкт, яка повинна дорівнювати залишковій вартості переданого об’єкта. Для перевірки сум збільшення первісної вартості арифметично перераховуються витрати на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію та встановлюється наявність підтверджуючих первинних документів; звертається увага на доцільність проведення перелічених операцій.

Щодо перевірки переоціненої вартості, то перш за все встановлюють підставу для здійснення переоцінки, тобто факт, що залишкова вартість повинна відрізнятися більш як на 10 відсотків від справедливої вартості на дату балансу; правильність проведення переоцінки (вірність перемноження первісної вартості і суми зносу на індекс переоцінки), правильність документального оформлення переоцінки, тобто наявність відомостей та внесення на їх підставі змін до регістрів аналітичного обліку.

Враховується, що для визначення справедливої вартості при проведенні оцінки майна з метою переоцінки основних засобів для цілей бухгалтерського обліку обов'язковим є залучення суб'єкта оцінної діяльності, що має відповідну ліцензію, згідно вимогами статті 7 Закону України „Про оцінку майна, майнових прав та професійної оцінкової діяльності”.

Крім того, перевіряється дотримання встановлених П(С)БО 7 строків проведення переоцінки на 31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня.

Перевірка залишкової вартості включає перерахунок різниці між первісною вартістю та сумою нарахованого зносу.

Однією з задач внутрішнього контролю інформації щодо основних засобів є перевірка правильності документального оформлення операцій. Встановлюється наявність та ведення типових форм обліку основних засобів: „Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (форма № ОЗ-1), „Акту приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів” (форма № ОЗ-2), Акту на списання основних засобів (форма № ОЗ-3), Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4).

Щодо Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів встановлюється місце знаходження першого, другого та третього примірника. Перший примірник акта після його повного оформлення повинен бути передано до бухгалтерії і він є під­ставою для зарахування об'єктів на баланс, дру­гий - повинен залишитися в підрозділі, який здає об'єкт в експлуатацію, третій - передаватися матеріально відповідальній особі, яка приймає об'єкт на відпо­відальне зберігання. При цьому до актів, що надходять у бухгалтерію, повинні бути дода­но відповідну технічну документацію (паспорт, інструкцію з експлуатації та інше), яку викорис­товують для оформлення інвентарних карток об­ліку основних засобів та перевірки правильності зазначених технічних характеристик об'єктів.

При перевірці відображення ремонту, реконструкцій та модернізацій основних засобів встановлюється наявність у технічному паспорті відповідного об'єкта ос­новних засобів даних про зміну технічних характеристик, добудову тощо; перевіряється наявність „Акту приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів” у бухгалтерії; у підрозділі, який виконував відповідні роботи, та у матеріально відпо­відальній особі, яка приймала об'єкт на відповідаль­не зберігання. Якщо ремонтні роботи виконувала підрядна орга­нізація, перевіряється наявність акту про виконання робіт. 

Внутрішній контроль списання основних засобів включає перевірка правильності складання форми № ОЗ-3 „Акт на списання основних засобів”, наявність двох примірників акту: одно у бухгалтерії, другого – у матеріально від­повідальній особі, у підзвіті якої перебував списа­ний об'єкт.

Звертається увага, що списання автотранспортних засобів оформлюється окремим актом (форма № ОЗ-4), перевіряється правильність його заповнення та наявність одного екземпляра – у бухгалтерії, другого - у матеріально від­повідальній особі, у підзвіті якої перебував списа­ний об'єкт.

Питання перевірки нарахування зносу основних засобів є одним з найбільш складних. Перевіряється, чи зазначено у наказі про обліку політику обраний метод (або методи) із запропонованих П(С)БО п’яти, а також метод відповідно до норм Закону «Про оподаткування прибутку».