Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является прямым налогом. Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы. Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Налоголательщиками налога на прибыль являются:

1. Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.

2. Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения:

- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 НК РФ).

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Все доходы, полученные налогоплательщиками, подразделяются на два вида:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для исчисления налога на прибыль по методу начисления либо кассовым методом.

К внереализационным доходам относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной курсовой разницы;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплатель­щика;

- прочие доходы.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

- имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;

- взносы в уставный капитал организации; имущество, полученное по договорам кредита или займа;

- капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов; надбавки, доплаты);

- расходы на обязательное социальное страхование с расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- прочие расходы (например, суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и т.д.).

Внереализационными расходами считаются расходы:

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга)имущества (включая амортизацию);

- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- а организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

- отрицательной курсовой разницы;

- на формирование резервов по сомнительным долгам (при методе начисления);

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также заказы на производство, не давшее продукции;

- по операциям с тарой;

- в виде подлежащих уплате по решению суда, штрафов, пеней и иных санкций;

- на услуги банков;

- прочие расходы.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

- дивиденды; суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение;

- материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям и т.д.

Этот перечень установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются – «нормируемые расходы».

К «нормируемым расходам» относятся:

1) Командировочные расходы. Суточные принимаются в налоговом учете в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ, Сумма суточных по РФ – 700 руб. в день. Другие командировочные расходы (расходы на проживание, проезд до места командировки и обратно, оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, консульские, аэродромные сборы и иные аналогичные платежи) не нормируются при условии, что они подтверждены документально.

2) Представительские расходы.В целях налогообложения принимается сумма, не превышающая 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда.

3) Расходы на рекламу.Предусмотрены три вида расходов на рекламу, которые не нормируются:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- на участие в выставках, ярмарках.

Остальные виды расходов на рекламу в целях налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

4) Расходы на обязательное и добровольное страхование.Данные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, предусмотренных законодательством о страховании. Если эти тарифы не утверждены, то для налогообложения сумма прини­мается в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию имущества не нормируются.

Расходы по личному страхованию (в пользу работников организации) принимаются в налоговом учете в пределах норм в зависимости от договора:

- по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения взносы учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

- по договорам добровольного личного страхования в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

5) другие расходы.

Налоговая база по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По общему правилу, прибыль - это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы.

Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ, причем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

· 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

· 20% – со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

· 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

· 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций;

· 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

· 30% - доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информацию.

 Налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

- I квартал:

- полугодие;

- 9 месяцев календарного года.

 Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Квартальные авансовые платежи за отчетный период необходимо уплатить до 28-го числа следующего месяца, а по итогам налогового периода – до 28 марта следующего года.

Остальные организации:

· 1 вариант – ежемесячно до 28-го числа каждого месяца авансовые платежи в размере 1/3 части налога, подлежащего уплате в бюджет за предшествующий квартал.;

· 2 вариант – ежемесячно за истекший месяц до 28-го числа следующего месяца по фактически полученной прибыли.

Налоговая декларация по налогу на прибыль и платежное поручение на  перечисление налога в бюджет

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2017 № ММВ-7-3/600.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В электронном виде обязаны предоставлять декларацию:

- организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 человек и более;

- вновь созданные организации с численностью работников более 100 человек.

Для перечисления суммы налога на прибыль в бюджет налогоплательщики оформляют платежное поручение по установленным правилам с заполнением соответствующих реквизитов. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога на прибыль представлены в таблице 1 (Приложения 1).

 

Страховые взносы

Экономическая сущность страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное обеспечение. Плательщики, объект налогообложения

Страховые взносы - это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов.

К страховым взносам, они перечисляются в ФНС РФ, относятся:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм). Они зачисляются в Фонд социального страхования РФ.

Вопросы страховых взносов регулируются новой главой 34 НК РФ и рядом федеральных законов. устанавливают:

- круг плательщиков взносов;

- облагаемый объект и расчетную базу;

- тарифы страховых взносов;

- расчетный и отчетный период;

- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы.

Плательщиками страховых взносов в соответствии со ст. 419 НК РФ признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- арбитражные управляющие;

- оценщики;

- патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Страховые взносы начисляются работниками вне зависимости от того, какого типа договор с ними заключен - трудовой или гражданско-правовой. Единственное исключение - гражданско-правовой договор с ИП. На вознаграждения по этому договору взносы уплачивать не нужно.